浅析企业所得税会计准则运用中存在的问题及对策

(山西财经大学 山西 太原 030006)



浅析企业所得税会计准则运用中存在的问题及对策

赵楠

(山西财经大学山西太原030006)

企业所得税会计准则在企业经营过程中的运用一直是需要研究的问题。本文从所得税会计概念入手，分析了目前我国企业所得税会计存在的问题，针对问题提出了相应的政策建议。

所得税会计；企业运营；政策

一、所得税会计的概述

所得税会计产生的条件、目标、假设、对象及会计要素、基本原则和基本方法构成了所得税会计的理论结构。它们之间存在着内在的逻辑关系。在这里，主要涉及了所得税会计的内涵、目标、基本原则以及会计所得与应税所得的差异等内容。所得税会计是财务会计的组成部分。通俗地讲，所得税会计就是研究如何对按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的会计理论和方法，所得税会计采用财务会计的核算方法和核算原则，依据财务会计准则进行核算，就不可能独立于财务会计成为独立的学科。

二、目前我国企业所得税会计存在的问题

(一)我国的市场体系还不够完善

从市场体系的发育程度来看，我国的市场经济正在上升时期，需要改善的地方还有很多。尽管我国的市场经济在近年来取得了较快的发展，但是，目前仍然处于经济转型的过程当中，企业间的交易行为缺乏规范性，市场竞争也不够充分，公允价值难以形成，制约所得税会计核算的产生。

(二)会计环境对实施所得税会计准则的制约

现行法律以及当前的会计信息使用者偏重于收入费用观的会计理念。根据现行的公司法及有关证券法规的规定，在公司发行股票配股和增发股票、暂停上市和终止上市以及对公司的评价监督等方面过于倚重于利润指标，使得利润成为大家关注的焦点，会计信息虚假披露比比皆是。国有企业产权制度尚不健全，且内部治理薄弱，缺乏有效的监督机制，普遍存在短期行为。资本市场应该是会计改革的强劲推动力，而一个疲软的、不成熟的资本市场根本就无力推动一个强劲、完善的会计准则或是制度的发展和实施，更枉论推动所得税会计的发展和完善。

(三)会计人员素质对实施所得税会计准则的制约

随着所得税会计准则的演进，在所得税会计准则国际化进程中，不能不重视会计人员的意见。在所得税会计方法是否有必要统一为一种方法的有效问卷中，有23%的调查对象认为我国所得税会计方法没有必要统一为一种方法，而77%的调查对象认为有必要统一。但是，在支持所得税会计方法统一为一种方法的调查对象中，有54.1%的调查对象认为应统一应付税款法，13.6%的调可对象认为应统一为递延法，3.2%的调查对象认为应统一为利润表债务法，29.1%的调查对象认为应统一资产负债表债务法，由此可见，企业会计人员对选择与国际所得税会计准则完全接轨的支持率并不高，这显然会加大制度的转换成本，延缓所得税会计准则国际化的进程。

三、我国所得税会计改革的对策

通过对我国的所得税会计准则的实施现状的分析来看，我国目前还不具备全国实施企业会计准则的环境，短期内，要实现所得税会计准则的全面实施还是会存在一定的阻力和困难的，针对实务中存在的问题，提出以下对策：

(一)改善会计环境

资本市场的发展是会计准则发展的前提。只有不断发展和完善的资本市场，才能保证高质量准则的执行到位。在所得税会计中，资产负债表债务法将资产或负债的账面价值和计税基础之间的差异确认为暂时性差异，可见这种方法核算的准确性是建立在对资产和负债账面价值的计量准确的基础上。加强和完善相对法律法规建设，理顺会计标准与有关经济法规的关系，转变会计信息使用者重利润表而轻资产负债表的观念，一个健全有效的会计标准体系，应该能够与其他经济法规实现很好的链接与配合，同时也需要配套协调的其他经济法规作为支撑。所以，我国应该尽快修订、完善不协调的经济法规，如由于会计对净利润的确认和计量存在诸多缺陷，很容易人为粉饰，国际财务报告准则在考核和评价企业盈利时，准备以全面收益取代净利润，以全面收益表取代利润表。

(二)提高会计人员自身素质

作为企业会计人员，针对已经发生的变化和未来可能发生的变化，会计人员应该做到以下几个方面的充实和准备：会计人员需要转变观念，新会计准则下，会计要素的确认和计量有时候需要建立在企业业务部门专业人员专业判断的基础上。在所得税会计核算中，资产和负债的未来可能收回价值的判断有时候就需要借助业务人员的帮助，所以，会计人员应该加强团队合作精神，转变观念。提高自身职业敏感性，随时跟踪国际财务报告准则的最新进展，对我国会计准则的变化和未来的发展趋势变化提前做好一定的准备。这不仅可以应对所得税会计准则的变化，对未来会计的发展也能够有一个较好的适应和准备。

(三)加强政府及会计民间组织效用

作为各级政府部门、民间会计组织和企业则可以通过以下措施来促进企业所得税会计准则的实施：加大培训力度，提高会计人员素质，需要各级财政部门积极制定培训计划，根据实施单位的范围不同，分批分次进行，比如首先对注册会计师、上市公司财务人员、专业教师进行培训，再对国资委所辖范围的非上市公司财务人员培训。各单位要注重提高培训方面支出，不仅要对准则内容进行培训，还要对相关其他知识进行培训，另外，应该在高校的会计专业中增设相应的税务会计、所得税会计、税法的课程，从人才培养的最基础阶段重视所得税会计人员的培养。

四、结论

随着我国企业会计准则实现与国际的接轨，所得税会计准则也正在逐步与国际趋同，实现会计与税收的分离。值得我们注意的是，尽管我国所得税会计准则在形式和内容上都实现了与国际会计的趋同，但是在目前我国的会计大环境下，统一实施资产负债表债务法对企业和财务人员都是很大的挑战，所得税会计准则的实务实践也会有一个艰难的过渡期和适应期，在推行过程中，阻力和困难也在所难免。

赵楠(1992-)，女，汉族，山西省原平市人，山西财经大学2014级硕士研究生，研究方向：审计。