对负债计税基础的深度分析

李翠玉　丁海平　潍坊工程职业学院



对负债计税基础的深度分析

李翠玉丁海平潍坊工程职业学院

摘要：《企业会计准则》指出所得税会计应当采用资产负债表债务法进行核算，资产负债表债务法是以资产负债表为基点，准确计算资产和负债的计税基础。而本文主要是对负债计税基础进行分析和评价，期望大家能够站在新的视角理解其计税基础，并对其灵活运用。

关键词：负债计税基础账面价值

《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法来确认递延所得税项目，递延所得税项目的确定是该方法的核心，而研究递延所得税项目的重点是准确判定资产和负债的计税基础，下面笔者将以负债为例，对负债的计税基础深入剖析和评价。

一、对负债计税基础的理解

负债的计税基础是一个比较难理解的概念，不仅从文字上来看晦涩难懂，而且在实际应用中也是一个技术活儿，它的重点在于如何准确地确定未来期间依据税法规定计算应纳税所得额时准予抵扣的金额，只要这个指标能准确得知，那么负债计税基础的确定自然迎刃而解。

二、负债计税基础的确定

负债计税基础从数学表达式上来看，是用负债的账面价值扣除将来依据税收相关法规计算企业应纳税所得额时允许抵扣的金额，也就是指企业将来计算应纳税所得额时不可以税前抵扣的金额。负债的确认与偿还，大多情况下不会影响到企业利润的变化，也不会影响到企业按照税法规定计算出的应纳税所得额，即将来按照税收相关法规计算企业应纳税所得额时允许抵扣的金额是零，所以，通常情况下，负债的计税基础等于账面价值，但是也有一些特定的负债，比如预计负债、预收账款等，这些负债的确认在一定程度上会影响到利润的变化，进而影响到企业的应纳税所得额，从而使账面价值与计税基础之间会产生差异。

（一）由于或有事项确认的预计负债

1.假如某项费用的发生，比如因提供产品售后服务而确认的销售费用，税法规定确认费用的时点晚于会计确认的时点，那么，此时计税基础怎么确定呢？依据负债计税基础的概念，我们可以轻易得知，该项费用在未来期间计算应纳税所得额时允许扣除，也就是说税收法规规定该项费用允许将来于实际发生时扣除，因此预计负债计税基础的计算公式为预计负债的账面价值减去将来按照税收法规规定允许抵扣的金额，而将来按照税收法规规定允许抵扣的金额恰好等于其账面价值，因此，该项预计负债的计税基础等于零。

2.假如某项费用的发生，比如债务担保支出，依据会计准则可以确认为费用，但按照税法规定不允许确认为费用。此时，不再是会计与税法对于某个交易事项确认早晚的问题，而是确认与不确认的问题，是会计与税法对某一交易事项认定标准与口径的问题。比如债务担保支出，按照企业会计准则规定，符合相关条件可以确认为损益类科目，进而影响到当期损益，但是按照税法规定，该项支出无论现在还是未来都将永远不允许税前扣除，因此对于债务担保而言，它对应的未来期间可以抵扣的金额就是零，那么因债务担保而产生预计负债的计税基础等于其账面价值。

（二）预收账款

预收账款是一项比较特殊的负债，该负债的清偿是以产品的转移为目的的，并且会计准则要求，在清偿该项负债时需要对应确认收入。由于会计和税法对预收账款确认收入的时点存在差异，因此需要进一步分析预收账款的账面价值与计税基础的区别。

1.税法对于预收账款涉及的收入确认时点与会计是同步的，此时双方对收入的业务处理是完全一样的，因此对企业利润和应纳说所得额的影响也趋于一致，这时预收账款的计税基础与账面价值并无差异，两者完全相同。

2.税法对于预收账款涉及的收入确认时点优先于会计确认时点，此时按照税法规定提前确认了收入，影响了当期应纳税所得额，但按照企业会计准则的要求，需要在未来清偿负债时确认收入，那么未来当根据企业会计准则确认收入时，税法上将不能再次承认收入，需要在会计账面价值的基础上调减前期已确认的收入金额，即未来期间计算应纳税所得时允许全额抵减，此时预收账款的计税基础等于零。

（三）应付职工薪酬

1.税法中认可的费用金额与会计实际发生的金额是一致的，此时成本费用对损益及企业应纳税所得额的影响并无差异，即将来计算企业应纳税所得额时允许扣除的金额为零，所以，应付职工薪酬计税基础与账面价值是相同的，两者并无差异。

2.税法中认可的费用金额小于会计实际发生的金额，对于税法中未认可的费用，在当期及以后将永远不会进行确认，因此该差异属于会计与税法对某一交易事项认定标准的问题，那么该项交易使其未来期间按照税法规定可以税前抵扣的金额为零，此时应付职工薪酬的计税基础等于账面价值，两者完全一致。

（四）其他负债

当企业由于违反规定操作而缴纳罚款时，按照企业会计准则的规定，在尚未支付之前应该确认为费用，同时增加一项负债，但是按照税收法规规定，该类罚款不允许税前抵扣，也就是说，该项费用无论是现在还是未来均不允许从应纳税所得额中抵扣，所以该项差异属于税法与会计在处理标准上的差异，即永久性差异，因此该项负债的计税基础等于账面价值。

通过以上对负债计税基础的深入分析，笔者能清晰地得知，在界定负债计税基础时，需要准确地划分影响损益的几项负债，然后根据负债的计税原理和思路，定性分析其计税基础。

参考文献：

[1]曹伟．论资产、负债计税基础的定义及确定方法．武汉：财会月刊，2014.03-04

[2]中国注册会计师协会．会计[M]．北京：中国财政经济出版社，2015.401-423