企业会计假账的根源与管控

◇韩霜

企业会计假账的根源与管控

◇韩霜

在企业运营与发展的过程中，会计账务信息的准确性是其发展的主要参验指标。但是，由于在企业会计管理制度及会计工作人员自身的职业素养存在着一定的不足，导致了企业会计假账现象屡屡出现。本文主要对会计假账的根源进行分析，在此基础上探究今后的管控策略。

会计假账；根源；管控

一、企业会计假账的表现

在会计研究领域，会计假账一直以来是行业关注的重点。随着市场环境及企业运营模式的变化，企业会计假账的表现形式也开始呈现出不断多元化的发展特征。虽然从具体的会计假账表现形式上存在着一定的区别。但是，从整体上来看可以将其分类为以下几种：

1.虚构交易，操纵利润

在企业会计假账表现中，进行交易的虚构与利润的操纵是当前比较普遍的表现之一。特别是在一些上市企业表现的更加明显与突出。例如，上个世纪震惊整个金融市场的安然公司倒闭事件，就是一个典型的进行虚构交易的会计假账行为。我国国内天津某家大型的机械公司，被审计、税务部门立案查处的主要原因也是其在日常的生产运营过程中，对企业的业绩收入进行人为的操纵，来骗取国家相关税收政策的优惠与补贴。所以，在今后的企业会计假账的监管中，如何从其交易公开及利润公开等维度来进行会计假账行为的监管与防控将是相关企业财务管理部门及相关行政部门所要努力的主要方向。

2.隐瞒重要事项

在上文中，企业在利润及业绩方面的会计数据进行造假，从归类上属于会计信息的人为编造及失真。在会计领域另一个比较突出的假账表现是对企业运营中的重大财务支出或企业会计内部监管的相关事实情况进行故意隐瞒。这种对重要企业会计信息的隐瞒，无论其出发点是何种情况，在客观上就已经造成了企业会计账务内容的虚假。尤其是对于一些在行业领域中有着重要影响的领军企业，其在企业会计账务中重要事项的隐瞒，不仅对企业自身的稳健发展构成不利的影响，也会对企业所在行业的运营秩序产生很大的负面影响。如果说在会计假账中的利润操纵属于人为的会计信息造假，那么会计假账中的重要事项的隐瞒就是属于主观故意的信息屏蔽，其所破坏的不仅是企业股东或者相关的利益参与者的知情权，更是违反了市场运营秩序的公平、公正与公开，需要在今后的会计假账的防控中进行重点的整治。

3.调节收入、费用、利润

企业的会计账务信息虽然内容比较庞杂，但是从具体的数据表现来看，可以从应收款与应付款等两个指标来进行量化。一些企业在做账的过程中，会出现两本账本的现象。一个账本是用来应付工商、税务检查的。这种账本在企业的利润等应收款的数额方面会与实际的收入存在着很大的人为误差，在一定情况下会夸大企业所拥有的资产总数。在一定条件下也会把企业在费用、成本方面的会计支出数据进行调低。无论是基于哪一种行为，企业在收入、利润及费用、成本等方面的人为造假就已经成为了一种会计假账行为。如果这种现象得不到及时的纠正与扭转，那么企业的会计、财务管理也就没有了存在的意义。

总之，由于企业的规模、所在的行业领域及微观的市场环境存在着一定的不同，会计假账行为的表现形式也是多种多样的。但是，从会计假账的危害性上来看，其最后的结果基本上是趋于一致的。这种行为必须从源头上来进行防控与杜绝。

二、企业会计假账的根源

上文简要分析了会计假账的具体表现方式，作为企业发展中的一个毒瘤，会计假账在当下的市场环境中呈现出不断严重的发展倾向。虽然，国家相关的会计、财务监管及地方审计部门，每年都会定期对企业的账务情况进行检查，但是，会计假账的根源并没有得到很好的解决，这就出现了所谓的“野火烧不尽”的现象。本文在市场调研的基础上，借鉴相关的研究成果，对企业会计假账发生的根源进行剖析，从而为接下来管控政策探讨提供必要的依据。

1.企业相关制度的不完善

作为市场运营的主体，企业在自身生产与运营的过程中，需要颁布并遵照相关的企业管理制度，尤其是企业的财务管理制度。但是由于市场竞争程度不断趋于白热化等原因，一些企业将发展的重心放在了企业业绩的提升、市场规模的扩大等方面，对于企业自身的管理缺乏足够的重视。尤其是一些民营企业，其家族式与作坊式的运营管理模式，让其在参与市场竞争的过程中很难按照现代企业管理制度的相关要求来进行制度的完善。所以，这种制度层面的缺失与不完善一方面造成企业的财务管理、会计账务问题经常会出现一些错误与漏洞。另一方面，一旦因为管理制度层面的不足而造成重大的会计账务信息的失真，企业所要面对的挽回余地是非常小的。所以，无论企业的性质是国有还是私营，企业的规模是大是小，在今后的企业运营的过程当中，进行财务管理相关制度的完善是其今后发展的主要方向。

2.不完善的外部审计

从审计上来看，企业在外部审计方面的不足是造成企业会计假账的另一个主要原因。所谓的企业外部审计，就是在企业发展的过程中，通过第三方的形式来完成企业会计账务信息的查验和审核工作。但是，企业在日常的运营过程中，大多不大愿意请第三方独立审计机构来进行企业财务会计账务的审核工作。由于这种在外审制度层面的不完善，企业的会计账务经常会出现闭门造车，甚至是监守自盗的问题。应该说，外部审计在避免企业会计假账行为方面发挥着极其重要的作用，如何把这种外部的审计制度进行常态化与制度化的确立与发展具有重要的现实意义。因此，在企业会计假账的防控策略上，做好外部审计工作，完善外部审计制度具有重要的现实意义。

3.不健全的监管体系

会计工作需要处在一个科学有效的监管体系之下，其所具有的职能与效果才会得到一个最大限度的提升。但是，从宏观上来看，企业在日常的财务管理工作中，监管体系的不健全是导致其假账行为发生的另一个主要的影响因子。监管体系的不健全主要从监管层面上细分为内部监管与外部监管。外部监管主要是政府相关的职能部门对企业的财务账本情况有着法律所赋予的定期或者不定期的检查情况。但是，由于我国在监管岗位的设置方面存在着一定的不足，所以这种外部的监管效果是打了折扣的。另一方面是企业内部监管体系的不完善。在企业管理岗位及职能的设定中，会通过设立专门的机构来进行监督及内部控制。可是，从实际执行效果来看，一些企业的内部监管的效果还有着很大的提升空间。因此，健全企业的监管体系是企业在今后的假账防控策略实施中的必由之路。

三、管控企业会计假账的若干对策

企业会计假账行为的出现严重影响着企业的健康发展，需要在今后的运营与管理体系中进行不断优化与提升。本文从企业假账行为产生的根源入手，对今后的会计假账的管控对策进行了初步探讨。

1.提高会计人员的素质

无论是制度层面的完善，还是在岗位方面的不断提升，企业会计假账管控的最后落脚点是会计工作人员自身素养的提升，尤其是会计人员的法律素养、职业道德素养。所以，作为企业管理者应该从以下几个方面来进行会计人员素养的提升。一方面，从源头上对会计工作人员的素质进行把控，这就要求企业在进行会计人员招聘的过程当中，不单单要考量其基础的会计专业素养，更要不断从其职业道德素养方面进行提升。因为，一个在职业道德素养方面存在不足的会计人员，其专业素养越高，其对企业所造成的经济损失或者不良影响会更大。另一方面，要做好会计人员的培养工作。在企业日常的运营与管理过程中，需要将提升会计人员的素质纳入员工培养体系之中。在培养的过程中，从人性的角度出发，将会计人员不做假账作为人才的底线与重要的职业信仰。需要指出的是，要从企业文化的层面，将这种诚信思想与诚信意识贯穿到企业发展的全过程。从会计人员的思想意识中将不敢做假账逐渐提升到不想做假账这种正向的循环中来。随着企业市场营运规模的不断扩大，企业会计人员的素质将成为影响其稳健发展的重要因素。企业从自身的发展入手，在整个财务审计体系的优化与提升中，不断进行内部审计奖惩机制的深化与完善是其进行财务审计体系建设的主要内容。这需要借助一系列的相关制度与准则来进行内部审计奖惩机制工作。

2.健全企业内部监督机制

在进行企业会计假账行为的管控时，内部监督机制的确立与完善是重要的一环。在具体的执行中，可以从两个方向入手。一个方向是制度上墙。也就是说，企业要在借鉴相关财务管理制度的基础上，结合自身的发展特点，制定与实施相关的财务会计管理制度，将这些制度进行上墙公开并组织广大的企业会计人员进行学习。通过这种制度的确立，可以为其今后监督机制的实施提供更大层面的政策与制度方面的支持。另一个方面是将企业会计假账的监管责任落实到人。在企业进行内部会计账务监管的过程中，要将相关的责任落实到每一个个体，一旦在监管中发现了问题，要按照相关的规定与要求对有关的会计工作人员的责任进行追究。在这个过程中，要严格按照公平、公正的原则，对在财务会计工作中表现比较突出的员工进行物质奖励与精神嘉奖，同样对于存在重大会计假账过失的单位或者个体进行严格的查处。总之，在监督体制上进行不断的完善，其企业自身应对会计假账行为发生的一个重要举措，应该在今后的企业管理中不断地进行强化与落实。

3.完善相关政策法规

企业会计假账行为的防控是一个系统的过程，在这个过程中，完善相关的政策与法规扮演着基础性的作用。从目前来看，我国围绕企业财务管理的法规体系还不是很完善，最新修订的《企业财务管理条例》虽然从宏观上为企业财务行为的规范提供了必要的保障与引导依据，但是，在这些相关法规的具体执行方面还存在着一定的难度。例如，条例在具体会计假账行为的界定方面还需要进一步完善，从而满足不断发展的市场运营主体的需要。另一方面，在进行企业会计假账政策的监管实施过程中，如何将政策更好地服务于企业的发展是一个重要的问题。毕竟，任何政策或者制度的实施，其基本的一个出发点是促进企业在财务管理水平方面的不断提升，这种发展中的进步，包括企业管理水平方面的进步，才是推动企业在会计管理体系上不断优化与提升的关键之所在。

在进行建立监督机制，完善规章制度的过程中，要从基本的原则出发，一方面做好会计管理与会计审计剥离，这种在制度层面的剥离，可以有效规避在具体的财务审计执行过程中，因为主客观等方面的原因而影响整体的执行效果，通过这种职权的清晰界定与划分，避免出现财务审计中比较容易出现的监守自盗以及会计信息造假等问题。

4.加大监督执法力度

当前，企业的会计假账行为有抬头之势，因此，相关的行政执法部门，应该切实践行好自己的职责与使命，不断加大监督执法力度。本着发现一起就查处一起的工作原则，切实遏制企业会计假账行为的嚣张气焰。在进行执法监督的过程中，要充分调动相关的执法资源，协同工商、税务、审计、证监会、司法、公安等诸多行政执法部门，构建一个不断完善的会计假账防控体系与网络，在全社会营造一个良好的会计账务打假的氛围。只有整个社会相关单位都联合在一起，今后的会计假账行为才会得到一个有效的扭转。在加大执法力度的过程中，要将文明执法与严格执法有效地结合在一起，打造一条具有中国特色的会计假账监管体系。

总之，企业财务审计的提升，离不开企业在部门设置方面的科学性与独立性。企业会在不同的层面遭遇到不同层次的经济压力，尤其是资金层面的压力。通过这种在财务管理层面有效设置独立的财务审计机构，会在客观上为企业今后财务危机的发生上一把锁。因此，在今后的发展中，企业在科学的风险防控体系下可以有效地规避不必要的财务管理风险。因此，确立完备的企业财务审计机制是其应对未来自身发展与市场挑战的主要突破口。因此，从这个层面上来看，企业通过必要的财务审计机制已然成为其稳健发展的必由之路。

四、结语

不做假账是会计从业人员的一个重要原则，但是，在社会不断发展的过程中，会计假账逐渐呈现出高发态势，其所造成的不良影响也在不断突出。因此，探讨企业会计假账产生的根源及其管控策略，已经作为一个重要的议题提上了议事日程。本文从会计从业人员的素养及相关政策法规的制定与实施等方面，探讨了今后的发展对策，希望能促进会计假账防控水平与效果的提升。

［1］余丽.浅谈怎样提高兼职会计的职业道德［J］.经营管理者，2015（34）.

［2］赵文太.论会计人员坚守职业道德与坚持不做假账［J］.经营管理者，2014（01）.

［3］刘国胜.会计假账问题的探讨及治理方法［J］.管理观察，2014（28）.

［4］胡静.做假账的危害性及防治措施［J］.山东国土资源，2014（09）.

［5］陈碧珍.假账泛滥成因及防范对策浅谈［J］.中国农垦，2015（11）.

［6］贺琼，杨海燕.重整会计职业道德提高会计信息质量［J］.财会月刊，2013（13）.

（作者单位：渤海大学管理学院）

10.13999/j.cnki.scyj.2016.10.024