作业成本在中小企业的应用研究

◇陈耀

作业成本在中小企业的应用研究

◇陈耀

成本作业法是在西方发达国家最先使用的一种先进的成本核算方法，该方法与传统的成本核算方法相比较有着非常大的优越性，实现了成本核算的突破。作业成本法的有效利用为企业的发展带来了较大的促进作用，但是这种促进作用也是在对成本作业法合理运用的基础上实现的，因此对成本作业法在企业的应用问题进行深入研究是非常必要的。本文将重点放在成本作业法在企业的应用中，对其中的主要问题以及注意事项进行总结与分析。

成本核算；作业成本法；企业；应用

一、前言

作业成本法最先是在国外出现的，经过几年的发展逐渐受到了西方国家以及企业的重视，得到了广泛应用，成本作业法所取得的效果也得到了各方面的认同。成本作业法的出现对于传统的成本会计无论是从理论思想方面还是指导思想方面都带来了巨大的冲击。我国与国外的国家相比较，引入成本作业法的时间是较为短暂的，由于实践以及研究方面的欠缺，成本做业法在我国企业中还无法完全的发挥作用，所以深入研究作业成本法在企业中应用的相关问题是非常关键的。

二、作业成本法的理论概况

（一）作业成本法的发展背景

科学技术的发展，极大的促进了工业化的发展与进步，进而使得产品成本中的间接费用发生了显著的变化，同时我国经济体制逐渐朝着市场经济发展，买方市场成为了主导。作业成本法在这种情况之下发挥了非常重要的作用。实际上，作业成本法的产生与工业化进步是有着非常紧密的关系的。传统成本计算的过程中，无法综合考虑与产品生产成本相关的所有因素，产生了一定的缺陷，而作业成本法能够有效地弥补传统成本作业中的这种缺陷。若是企业能够深刻领会作业成本法的精髓，对其进行灵活的运用，对于企业的发展将具有重要的促进作用。

（二）作业成本法的基本概念

所谓作业成本法就是结合事物在技术、经济等方面所具备的特点，通过数理统计的方法，对事物中所存在的主要矛盾进行确定，对重点内容与一般内容进行确定，进而根据这些差别采取不同的管理方法。将产品在生产与经营过程中所产生的产品与作业、资源之间的关系，合理的分析产品的成本动因，将作业作为成本核算的对象，对生产与经营费用进行分析与整理的一种方法。成本会消耗作业，而作业又消耗资源就是作业成本法所遵循的主要原则。作业成本法将产品的直接成本与间接成本作为产品所消耗作业的成本进行同等的对待，使得计算的范围得到了拓宽，进而使得计算结果变得更加的真实准确。

（三）作业成本法的现实意义

作业成本法的应用对于企业进行成本会计核算以及企业的管理都是有着积极作用的，主要集中在以下几个方面。

1.对成本核算的范围进行了拓宽

我国从计划经济向市场经济过渡的过程中，很多企业为了适应这种发展，之前进行单一生产经营的企业都开始向着多种产品生产与经营或者是提供多种服务的方向发展，随之而来的就是进行成本核算的范围也逐渐扩大。而作业成本法的有效应用，随着企业经营种类的增多以及生产工艺更加复杂多变，更好地满足了顾客的需求，进行了更多次的服务，提高了发货的速度，更好地满足了市场经济新形势下多维度的成本核算对象，同时也对成本核算的范围进行了拓宽。

2.使得企业成本信息更加准确

对于传统的成本核算方法来说，就是简单地按照一定的分配比例将产品的成本划分为直接费用与间接费用。例如将直接人工工时根据期间费用进行分摊，通过这种方法进行计算的时候，就会忽视不同成本之间的种类差别以及工序之间所存在的差异，从而使得产品实际的生产成本发生改变。而企业成本法的合理应用就综合考虑了产品成本中的多种因素，对于不同的产品根据类型、加工工序、加工技术以及设备等进行了分类，从而使企业产品成本信息的真实性以及准确性显著提高。另外通过成本动因信息能够对产品成本发生的来源进行追溯，与企业的管理目标进行综合考虑对产品成本进行合理控制，对间接环节中发生的资源浪费现象进行有效减少，提高企业产品以及服务的价值链水平，进而提高企业的管理水平与经营效益。

3.为业绩考核提供更多的依据

企业在应用作业成本法这种成本核算方法之后，能够使得业绩考核的评价体系更加完善，能够从思想方法促进公司工作人员以及管理人员共同通过作业成本控制法进行工作，使得各个作业部门的积极性最大限度被激发。成本作业法的应用能够更好的分析作业动因与产品产出之间所存在的密切关系，进而更加深入的考核企业资源，提高对增值作业成本的管理水平，有效减少非增值的工作内容。通过成本作业法明确各个工作人员的工作职责，实现对资源的优化。最后，该作业成本法的应用也能够使得工作人员的业绩考核更加客观公正。

三、作业成本法在企业管理中的应用

（一）应用作业成本法应注意的问题

作业成本法在应用过程中，需要结合我国经济发展情况以及企业的实际情况进行综合考虑。我国的科学技术发展水平与国外发达国家相比是较为落后的，所以对作业成本法的应用产生了一定的限制与影响，但是这种成本计算方法仍然是可以作为一种较为先进的管理思想在企业中发挥积极作用。同时从较为长期的角度进行分析，作业成本法对于科技环境的发展还会产生积极作用，促进企业的发展，同时为政府提供更加科学准确的财务信息，对我国经济的发展也会产生一定程度的推动作用。在进行作业成本法的应用过程中，需要注意以下内容。

1.循序渐进的在我国企业中推广作业成本法

作业成本法首先可以在我国一些发展水平较为先进的企业中进行率先应用，进行逐步的推广。在这些企业应用的过程中，第一可以将作业成本法作为一种成本核算以及控制的方法，从个别的部门进行首先的应用，之后逐渐朝着其他的部门发展，之后再从个别的企业向着多个企业发展。其次企业的管理人员需要真正的认识到，作业成本法所提供的并不仅仅是一种成本核算的方法，更多的是从管理思想上给企业一定的指导，所以说应用该方法的目标应该是对企业的管理方法与管理观念进行更新，对企业中存在的管理问题进行深入分析。最后一个公司只有在具备坚实的会计基础，能够保证会计信息真实可靠的基础上，才能够保证成本作业法发挥应有的作用。

2.企业在应用作业成本法的时候需要结合企业自身情况进行综合考虑

对作业成本法的作用进行深入的分析与考虑，判断该方法的应用是否能够为企业带来更多的经济效益，是企业在应用作业成本法之前所应该考虑的主要内容。其次企业管理人员的参与与支持是保证作业成本法发挥作用的关键所在。管理人员的认同，才能够从更高的战略角度对这种方法的应用进行更多的考虑，进而促进作业成本法发挥其应有的优越性。最后综合分析企业的生产流程以及经营内容，从而科学地制定符合公司现状的成本作业法是非常关键的。主要就是因为作业成本法实际上更多的还是提供一种管理理念，没有一种固定的方法与模式，所以在实际的应用过程中，与实际结合是最为重要的内容。

3.认识到作业成本法的局限性

作业成本法与传统的成本统计方法相比，虽然有着较大的优越性，但是它仍然是无法满足所有的成本信息的需要。作业成本法需要在以下假设条件下才能够实现：第一就是在同一个成本库中，成本的变动与作业的变动是呈正比例变化的，也就是说成本动因与分摊成本之间的关系是非常密切的；第二就是在同一个成本库中，成本的发生都是由同质的作业引起的，也就是说在同一成本库中，成本只能是受到单一作业的影响。只有满足这两个假设，成本作业法才能够达到应有的效果。所以说，作业成本法还是有着非常大的局限性的，在进行应用的过程中需要对该局限性进行充分认识。

（二）作业成本法的计算程序

简单地理解，作业成本法就是将资源按照不同的资源动因分配到不同的作业中，之后再将所有的作业成本按照作业动因的不同分配到不同的作业中去。在实际的应用过程中，主要就是按照以下的流程进行计算的。

1.首先就是对所耗费的各种资源进行确定与计量，而这些资源包括企业所有的人力、财力以及物力，不同资源的耗费情况都可以通过分类账进行查找。对主要的作业进行确定，按照作业类型可以将产品分为四类：与产品产量有关的作业、与产品批次有关的作业、产品维持成本以及产品设施有关作业。

2.进行作业库的建立。将间接成本归入到主要的作业中，进行作业成本库的建立。

3.对作业成本动因进行选择。在成本动因中，作业动因是一种主要的形式，作业动因是一种将作业中心的成本向产品进行分配的一种标准，是一种联系资源消耗与最后的产品的介质。对作业成本的动因进行分析就是根据所追踪的资源，并且选择合适的分配作业中心成本的标准。对产品成本动因的合理分析，能够有效地减少不增值作业内容，进而降低产品生产成本。

4.对各个作业成本的分配率进行确定。对作业成本进行确定之后，就相当于确立了成本动因。之后将作业成本与成本动因单位数作比，就可以得到作业成本的分配率。

5.对产品的单位成本进行计算与成本动因的单位数量以及成本分配率进行综合分析，就能够计算得到产品的成本。该产品的成本中主要就是包括作业的总成本以及产品的单位成本。

四、有效应用作业成本法的对策

（一）提高对应用成本法的重视程度

作业成本法的应用在我国企业中是相对较为落后的，提高企业以及工作人员对成本作业法的认识是非常关键的。提高对作业成本法的宣传力度，广泛宣传作业成本法的优势是必要的措施。在进行宣传的过程中，首先就是对作业成本法的先进性、科学性、有效性以及合理性进行介绍，充分的引起各个企业以及实务界的重视，进而真正地掀起对作业成本法学习与研究的热潮，为推动作业成本法的广泛应用创造良好的环境氛围。另外就是对国外的先进案例进行详细介绍，通过对这些先进经验的介绍与总结，为我国企业应用作业成本法提供有利的借鉴。

（二）提供工作人员素质

工作人员的综合素质是影响成本作业法应用情况的主要因素，任何先进的管理方法或者是管理技术都需要通过人才能够执行与实现。成本作业法作为一种先进的管理方法要求工作人员是具有现代水准的。而我国目前很多企业的工作人员的综合素质都是相对较低的，面对这种现状，对工作人员的培训与教育显得尤为重要。无论是从企业角度还是整个财务界的角度进行考虑，都需要对这些工作人员进行定期的培训，向其传输新的管理思想，同时将最新的作业成本法的实践结果进行介绍，从而提高工作人员应用作业成本法的意识与能力。

（三）抓好内部配套改革

在应用作业成本法的过程中，对作业动因以及资源动因的确定都需要企业各个部门参与。这个时候企业的各种规章制度、行业规范以及质量标准都需要更加的完善。同时对作业动因以及资源动因进行分析的过程中，还需要对资源流程中的不同因素进行考虑与确定，所以在应用作业成本法的过程中也可以对企业进行全面的诊断，对各个工作人员的岗位职责进行明确，对各种人力、物力以及财力的运用效益进行深入的揭示，深度挖掘企业的潜力，提高整个企业的优势。所以说企业想要有效的应用作业成本法，就需要对内部配套设施以及政策进行合理的改革，从而保证作业成本法的应用能够更好的发挥作用。

五、结语

作业成本法作为一种非常先进的成本核算方法，能够在企业的生产经营中发挥关键的作用，但是仍然需要认识到我国的中小企业对于成本作业法的应用是存在着非常多不足的，无法保证该成本核算方法有效发挥其应有的作用。在此基础上，本文首先总结了成本作业法的先进性以及应用具体步骤，其次指出了我国中小企业在应用作业成本法过程中存在的问题，最后总结相应的解决对策。通过本文，希望能够为中小企业应用作业成本法提供一定的指导作用。

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（作者单位：渤海大学管理学院）

10.13999/j.cnki.scyj.2016.10.020