浅析作业成本法在制造业中的应用创新

孙强

摘要：作业成本法，又被成为作业成本分析法，是一种基于活动的成本核算系统。作业成本法与传统的成本计算的重要区别在于制造成本的分配过程中。假如企业的制造费用较高，则使用作业成本法会相对更加有效。文章主要针对作业成本法在制造业中的应用创新进行研究。

关键词：作业成本法；制造行业；应用创新

伴随着市场经济的进步与发展，我国制造行业也得到了长足的发展与进步，传统的成本核算方式已经难以满足制造企业的发展需求，作业成本法作为一种科学的成本核算方式应运而生，并且广泛的运用在制造业中。

一、作业成本法

作业成本法的主要原理就是实现资源成本—资源成本动因—产品、服务和用户的过程，并且最终将相对准确的产品成本计算出来的一种方式。图1为作业成本法的基本原理。其中，资源消耗主要包括人工费用、制造费用等企业所需要投入的成本；作业是指能够重复进行，消耗一定资源的特定范围工作。而成本动因则是形成成本的特征事项，充分表示了成本的分配因果联系。

二、作业成本法的优势

在当前制造行业中，传统的成本核算法存在一些弊端。例如，无法第一时间准确的核算产品的应力能力；设备、工时在各个车间难以准确的界定；非生产性费用过高，难以准确界定；半成品、在制品的销售难以核算准确成本，定价工作难以进行；难以全面满足企业成本管理与绩效考核的实际需求[1]。然而作业成本法作为一种能够满足制造企业生产与经营方式的成本管理方式，相对于传统的成本管理方式拥有以下优势：1.提升了成本信息的可靠性。作业成本法使得间接费用的分配范围变得更窄，同时还适当的添加了规范的分配标准。每一种作业都能够选择设的分配率，弥补了传统成本法当中分配间接费用的不合理性，改善了传统成本法所存在的信息失真的问题，从而使得最终的成本核算更加精确，更加可靠。2.使得企业的产销量更加合理[2]。作业成本法中关于成本信息的相关核算更加准确，能够使得企业在制定产量销量计划的时候更加合理，从而获得更加准确的相关利润数据。3.优化我也资源配置。作业成本法能够对企业资金的消耗进行详细而准确的控制管理，从而对企业的价值链、产品种类等进行改善优化，进而达到优化资源配置的目的。4.完善内部管理工作。在基于作业成本法的基础上形成责任中心可以进一步拓展使用作业预算法与管理法，进而完善内部管理工作，对成本的累积与形成过程进行严格的控制[3]。

三、作业成本法在制造业中的应用创新

（一）作业成本法的核算步骤

导致作业成本的因素被称为成本驱动因素，即为成本动因，这一概念是作业成本法中的关键概念。根据产出消耗作业，作业消耗资源的原始力量，可以从资源与作业两种主要的方式来对作业的成本动因进行选择和分析[4]。作业成本法的核算步骤主要包括以下几个步骤。

1.明确主要作业，划分作业中心。作业中心主要是指制造企业生产产品的经营活动的集合体，确认主要作业即为给制造企业将出现的各种非直接费用的作业活动进行类别划分，并且将其中的作业中心划分出来。

2.探究资源动因，准确分配资源成本。制造企业的作业量的水平直接影响到资源的消耗量，但是资源的消耗量与产出的产品数量并没有直接的联系。而通过对资源动因进行探究，就可以合理配置每一个作业中心的资源。

3.分析作业动因，分配作业成品至产品。在对作业动因进行分析后可以明确的了解制造企业在运营中必要的作用与非必要的作业，关键的作业与非关键的作业，从而对产出消耗作业的具体情况进行调整，从而实现降低产品成本的最终目的。

4.计算产品的最终成本。将分配到产品中的人工成本、材料成本等进行汇总，即为产品的最终成本。

（二）作业成本法在制造业中的应用创新策略

1.整体看待制造费用所占比例。作业成本法相对更加适合用于间接费用在成本总额中所占比例较多的企业，而制造费用比例较低的企业使用作业成本法是不符合成本-效益这一基本原则的。据相关调查现实，我国制造行业中有63.4%的企业制造费用仅仅占据成本总额的16%-24%左右，因此有很多制造企业并没有真正的运用作业成本法。然而制造费用所占据成本总额是传统成本计算法下所得出的结果。因此，制造企业需要更加深层次的对制造费用所占比例进行分析。例如，A企业所生产的产品QWE，在传统成本法下该产品的制造费用仅仅占据17.56，从表面数据来看A企业并不适合选择使用作业成本法，但是实际上A企业是一个大型制造企业，旗下拥有众多分厂，每个分厂分别制造最终产品的一部分，所生产出来的半成品就交由下游分厂进行生产[5]。在这种模式下，各个分厂之间就要进行价格内部转移，处于上游的分厂在生产过程中会形成自己的直接材料、制造费用、人工费用等，而下游分厂则会将购买的半成品作为直接材料成本，然后再组合自己分厂生产所需要的材料、人工与制造费用，依次循环直至到最终生产QWE的部门。生产QWE部门的产品成本数据中，直接材料成本就包含了所有上游企业的材料成本、人工成本与制造成本，而剩余的人工成本、制造成本则是其自己发生的。很明显，采用传统低成本核算方式降低了制造费用所占比例，而提升了材料成本比例。站在对QWE的成本构成进行调整核算后，可以发现其制造费用成本上升至27.68%，是适合使用作业成本分析法的。由此可以看出，在传统成本核算放下的制造费用比例并不十分准确，只能当做参考数据之一。制造企业要应用作业成本法需要结合企业的生产特征，对成本来源进行分析，兼顾到制造费用在总成本中的各种综合关系，进而对制造费用进行综合的判断。

2.制造行业上至高层管理人员，下至基层员工都应该要做到创新观念，跟随时代的步伐进步，充分意识到作业成本法是一种十分先进，相对完善的成本核算方式，其在制造行业成本核算的应用中拥有十分明显的优势，因此要积极的创造运用作业成本法的环境，让制造企业的员工都能够参与到作业成本法的运用当中。高素质的财务会计队伍与成本核算的专业人才是保证制造企业准确合理运用作者成本法的保证。因此，制造企业要全面提升财务会计工作人员以及成本核算工作人员的理论基础与实践能力，学习国内外先进作业成本的核算方式，丰富财务会计人员、成本核算人员的理论与实践，加大实践培训，让财务会计与成本核算工作人员能够全身心的投入到作业成本法的运用中。另外，制造企业高层管理人员要提升作业成本法的宣传力度，尤其是要对基层人员进行关于作业成本法的培训，让基层人员能够克服困难，明确作业成本的优势与特点，从而能够在工作中主动使用作业成本法，提高工作效率，将作业成本法落到实处。

四、结束语

通常来说，选择的成本动因数量越多，则最后计算结果的成本数据就越准确，但是成本动因数量的增加将会大大增加财务管理人员的工作量。因此，在应用作业成本法过程中应该始终秉持着边际效益原则，来对成本动因的选择进行权衡，在基本框架与核算步骤上设计。作业成本法在制造企业中的应用应该做到正确看待制造费用所占比例，积极要求基层人员配合，这样才能够充分发挥作业成本法在制造行业中的优势。

参考文献：

[1]晏丰.ABC作业成本法在制造业中的应用研究[J].中国乡镇企业会计，2013，（09）：130-131.

[2]林菡.作业成本法在中小型制造企业成本管理中的应用[J].菏泽学院学报，2015，（03）：90-96+100.

[3]刘智英.多阶分配在制造业的应用分析——作业成本法和变动成本法的精妙结合[J].会计之友，2013，（01）：69-74.

[4]曹曙.论目标成本法和作业成本法在装备制造业中的综合应用[J].中国总会计师，2015，（01）：118-119.

[5]吴海鹏.A Study of The Application of Activity Based Cost Management in The Manufacturing Firm with Case Study of XY Company[D].河北大学.2015