关于审计职业化的若干思考

闫旭旭（安徽财经大学 会计学院，安徽 蚌埠 233030）



关于审计职业化的若干思考

闫旭旭
（安徽财经大学 会计学院，安徽 蚌埠 233030）

摘 要：审计职业化建设作为我国审计事业建设道路中的重要组成部分，对未来审计队伍建设的发展方向，全面推进依法治国具有导向作用.随着审计事业的加速发展和审计制度改革的不断深入，“推进审计职业化建设”已成为审计理论与实践的一个重要课题.本文针对“审计职业化”的内涵、必要性与发展建议等方面进行了探讨，以期为相关领域的研究提供参考.

关键词：审计职业化；内涵；必要性；发展建议

1 前言

新中国成立以来，政府部门高度重视审计事业的发展，通过组建专家团引进西方先进的审计制度，努力创建适合我国国情的审计模式.随着中国上市企业的日益增多，审计工作的重要性逐渐显露出来，对公司，政府财务信息审计能够起到监督资金使用，透明资金流向，完善资金管理，规划企业战略的作用.目前我国审计建设仍处于初级阶段，许多内容都是直接引入西方审计理念，未形成完整的审计框架.上市公司又急需具有专业审计知识的工作人员对财务信息进行审计，尤其是目前我国大型公司的审计业务基本处在被国际四大所垄断的局面，对其中涉及到国家机密，政府核心技术的财务内容，我们需要自己的审计团队来保障其不被泄露出去.因此审计职业需要同其他工作一样被专业化，职业化加以重视.

目前审计职业化正逐渐演变成审计理论与实践的一项重要课题，许多专家学者对此都有过深入的研究.笔者在本篇文章也就相关内容进行深入讨论，以寻求我国审计职业化的发展之路.

2 审计职业化内涵

审计职业化这个近年来的热点名词，很多学习审计专业的人士都表示第一次接触.审计职业化，顾名思义，就是将审计事业加以制度化，规划化，严谨化，标准化.以国家法律或者政府法规的形式对审计工作予以立法，对其中涉及到行政，刑事，民事的相关事务以及审计素质明确审计工作人员的责任，具体要求审计人员在具体的审计工作中，时刻保持严谨的职业化态度，以专业化的知识储备和工作经验，在遵守宪法法律的前提下，认真完成被审计单位的财务信息审计工作.

审计职业化的内涵需要从两方面进行理解：专业的职业状态，要求审计人员学习专业的审计知识，通过考取审计相关从业资格证获得准入门槛，具备一定的职业怀疑态度，保持较高的职业道德；完善的职业制度体系，包括职业准入制度、资格考试制度、职业等级制度、职业准则制度、绩效考评制度、监督与责任制度，职业激励制度、职业再教育制度、职业道德制度等.前者从个体的角度对审计职业化进行了概括，后者从制度的角度对审计职业化进行规范.无论从个体角度的微观体系还是制度角度的宏观层面，我国的审计职业化仍需要继续努力，毕竟我国的审计事业只经历了短短的40年发展时间.

3 审计职业化建设的必要性

我国审计事业虽然处在发展的初级阶段，但随着国家经济的高速发展，审计职业化已正式搬上政府工作的日程当中，我国要在继续加强审计事业建设的过程，逐步建立并完善审计职业化工作，这对当前的审计专家，学者提出了严峻的挑战.回想改革开放至今已逾38年，中国的各项经济指标都呈现出不可思议的增长态势，世界各国都艳羡中国的发展速度.一条明显的资金流，和每个中国人都息息相关.关注企业财务信息，对确定投资方向，制定发展战略，规划宏观经济政策具有重要作用.而对财务信息起监督作用的审计工作急需职业化建设，以完善这条资金流的管理工作.

本文将从我国审计发展史，审计职业的特殊性，各项经济制度对审计工作的影响，审计工作的监督作用等方面论述审计职业化的必要性.

3.1 我国审计发展史

中国的审计事业源起于辛亥革命以后，以注册会计师审计发展最先.当时，一批爱国学者积极倡导创建中国的注册会计师审计事业.1918年，谢霖先生作为中国历史上第一位注册会计师创办了第一家审计机构——正则会计师事务所.途中经历国内战争以及经济恢复时期，审计事业在中国呈现出缓慢发展的局面，而此时欧美等发达资本主义国家早已完成了审计事业的理论建设工作，审计实务正蓬勃发展.

自改革开放做出吸引外资的“引进来”的历史决策以后，我国的审计事业开始进入轨道.在几十年的审计事业重建中，我国财政人员和审计专家充分借鉴西方发达国家的审计经验，制定符合我国国情的审计准则.该审计准则规范了上市公司的财务报备问题也同时给广大审计人员指明了工作方向，越来越完善的审计框架正逐渐将我国审计事业推向高峰.随着中国企业越来越多的选择上市以后，审计职业化建设越发的紧迫，原有的历史差距让中国的专家学者意识到唯有抓紧审计职业化建设，才能在学习西方先进审计理念的基础上逐渐实现超越他国的愿景，从而保证我国的审计制度越发的符合中国国情.

历史告诉我们，我国的审计事业起步较晚，与发达国家的审计事业仍存在较大的差距，借鉴外来的理念并不完全符合中国的会计框架.各国均有发生的重大财务问题也可能在我国发生.因此西方发展国家的审计理念仍然存在不完整的地方，需要我国的审计专家进一步改进，而审计职业化建设正为解决我国审计事业不足指明了方向.

3.2 审计职业的特殊性

审计工作人员作为最频繁与大量财务信息打交道的特殊职业，与普通职业存在的很大的区别，这其中包括独立性原则，保密原则以及专业胜任能力和应有的职业怀疑态度等等.

以鉴证业务为例说明审计职业的特殊性.鉴证业务涉及的三方关系人（注册会计师，被审计单位，审计委托人）时常要求注册会计师保持应有的独立性，在执行鉴证业务时，审计结论不能因独立性缺失而缺乏公允价值，这是普通职业所不具备的.

再者关于保密原则.任何经过注册会计师的财务信息可能都与公司的重大战略相关，如果该信息随意的透露给其他竞争者，可能对被审计单位造成致命打击，甚至影响国家利益，注册会计师的职业能力也会受到极大的挑战.针对当前我国大型上市公司的审计业务基本被国际四大所垄断的局面，会计师事务所虽然要求其成员对被审计信息时刻保守秘密，但涉及到我国重大机密的财务信息，可能或多或少的因为发达的信息网络，国际博弈，国家利益等等被泄露出去，这是政府部门所不愿意看到的局面.我国政府要求国际四大所必须在中国建立办事处，部分吸引了国内优秀的注册会计师参与审计工作，虽然对重大财务信息的保密性加大了安全措施，但仍然无法保障其可靠性，这时候更需要加强我国的审计职业化建设，建立国内多家完全能胜任审计工作的事务所，尽可能保证我国大型上市公司的财务信息不被泄露.

专业胜任能力和应有的职业怀疑态度要求审计人员刻苦学习与审计相关的专业知识，通过职业准入考试进行到该项工作中去.同时审计人员应时刻学习最新的审计知识，了解最完善的会计，审计制度，通过不断的再教育和和踏实工作积累大量的工作经验，从而提升自己应有的职业怀疑态度.

以上种种特殊性表明，当前我国的审计职业化建设已迫在眉睫，政府部门和国内专家学者应高度重视，从而保证审计职业继续高效的监督各项财务信息，实现国家这台“机器”正常运转.

3.3 各项经济制度对审计工作的影响

随着经济改革的不断深入，我国政府以立法的形式对各项经济措施进行明确，其中就营业税改增值税对审计工作的影响来说明审计职业化的紧迫性.

自2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，到2016 年5月1日全面实行营业税改增值税以来，这项经济措施以政府法规，社会监督，企业遵守的形式，正逐步改善中国的税收体系，李克强总理曾在一次讲话中提到，在全面实现营业税改增值税之前，务必让纳税人享受税负下降带来的实惠，确保所有行业税负只减不增的目标.

税负体系的改变，要求审计人员跟进了解税种，税基，税率，税负等变动，以保证企业在计算各项营改增不存在差错和故意犯错的行为.这就说明审计职业化确实反映在了各项经济体制的改革中.审计人员唯有了解到最新的营改增信息以后，才能在实际审计工作中时刻保持清醒的头脑，专业的知识储备和应有的职业怀疑态度，为更好的计算企业应缴纳的增值和当年实际应缴纳的所得税打好基础，从而保证被审计单位财务信息充分反映当年的实际发展状况.因此审计职业化急需加强建设.

3.4 审计工作的监督作用

审计监督的意义在于，有效的监督是完善权力制约机制，保证税务机关严格依法办事的关键.同时，对于监察、督促国家机关、社会组织和公民遵守税法，依法纳税，具有重要的意义.

审计人员作为经常接触各种财务信息的特殊群体，在某些情况下作为监督资金流的最后一道防线，被给予了太大的权利和责任.政府审计要求对国家预算进行审计和监督，以保证政府各项支出透明，这是对纳税人以及除此以外享受政府财政支出福利的普通百姓的责任.注册会计师审计要求审计人员在签订符合双方利益，满足法律要求前提下的审计业务约定书后，对被审计单位的财务信息做最后的审计，对被审计单位财务信息的公允性进行最后的把关.内部审计人员作为独立性较弱的团体，不能因为自身独立性受到限制而放弃对所属单位的财务信息进行有效监督.总之，只要审计人员在这项职位中，就必须对自己经手的财务信息负责.

同时我们需要说明的是审计工作的自我监督.自我监督要求审计人员对所审计的业务具备足够的专业能力，同时保持应有的职业操守，不为谋取私利而作假，也不为被审计到位谋取利益而选择性忽视某些严重违反会计准则的财务信息.

审计监督责任任重而道远，需要加强职业化建设，以完善审计事业的监督作用.

3.5 总结

我国审计事业建设仍处在不发达阶段，审计工作具备多种特殊性，各项经济制度对审计事业的发展产生较大的影响，审计工作对财务信息起到关键的监督作用，我们更加意识到我国急需加强审计职业化建设，以高水准的审计人员，完善的审计体系，职业化的审计操作，对各种财务信息加以鉴定和监督，为宏观经济措施的制定提供建议，为经济持续健康的发展提供保障.

4 审计职业化的发展建议

根据以上的分析，我们发现我国正处在急需加强审计职业化的道路中.我国的审计职业虽然起步较晚，与西方先进的审计理念有所差距，但是我国政府很快意识到问题，组建专家团对我国审计国情进行了深入的研讨，并在相关文件中明确提出重点加强审计职业化建设的任务.“推进审计职业化建设”，是一项长期的综合性系统工程，涉及到审计队伍建设的方方面面.笔者认为，该项建设可以从审计职业化内涵的两方面加以展开：专业的职业状态和完善的职业制度体系.具体从以下四条途径去探索审计职业化建设：

4.1 加强审计队伍的专业化建设

除各大财经类院校均有相关专业学生的培养外，政府部门可以通过减免税负，投入资金合办的方法鼓励国内第三方审计培训机构的发展壮大.同时政府财政部门应继续完善考试制度，根据新增的财会知识，定期更新考试题库.专业人员再教育应落实到位.对于西方先进的审计理念，我们应该学以致用，对适合中国国情的审计框架加以运用，对培育新一代的审计人才做出贡献.

4.2 鼓励本国会计师事务所与国际四大所的竞争

属于本土企业的各大型上市公司的审计业务基本属于国际四大所垄断的局面，这在一定层面上限制了我国注册会计师审计的发展.虽然国内有八家较大的会计师事务所，但其市场份额远远落后于国际四大所，综合竞争实力不足.政府部门应鼓励国内会计师事务所的发展，让中国的注册会计师审计得以充分发展，从而推进审计职业化的建设.

4.3 完善审计职业化法律体系

以政府立法的形式对审计行业进行法律化，规划化，制度化，让审计工作处在一种被认可的，必须遵守法律法规的严谨行为，避免相关职业人员利用自己的专业知识谋取私利，确保审计人员已履行工作的同时，其收入来源得到切实保证，未履行任务的同时应负有相关责任.

4.4 加强监督体系，营造和谐的审计氛围

和谐的审计氛围并不能通过立法的形式在根本上得到保障，需要的是从事审计工作的相关人员互相监督，彼此为营造积极向上的审计氛围而共同努力.同时，我们也鼓励全社会非专业人员参与到审计工作的监督中去，为加强审计职业化建设贡献自己的一份力量.

参考文献：

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〔2〕王鲁平，李健，王薪茹.国家审计职业化及管理对策［J］.审计研究，2013（02）.

〔3〕朱天才.我国内部审计职业化探析［J］.科教文汇，2007（02）.

〔4〕晋玉梅.审计队伍职业化制度设计及实现路径探讨［J］.管理观察，2014（531）.

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1673-260X（2016）06-0140-03

收稿日期：2016-03-20