企业合理避税的思考

郭伟

（安徽财经大学，安徽　蚌埠　233030）

企业合理避税的思考

郭伟

（安徽财经大学，安徽蚌埠233030）

在市场经济条件下，税收对整个社会经济的影响越来越显著.税收不仅是国家财政的主要来源，也是国家进行宏观调控的重要手段之一，对国家进行调控社会经济和财富的再分配有着重要的意义.企业税负轻重直接影响到企业的切身利益，进行合理的税收筹划是市场经济下获取企业价值最大化的必然选择.本文从企业角度出发，阐述了合理避税的概念和界限，相关的避税条件及应遵从的原则以及合理避税过程中需要注意的相关问题，企业在经营活动中可以采用的一些方法.通过本文研究希望企业能根据自身的实际情况，选择合适的方法进行税务筹划，达到合理避税的目的.

合理避税；避税条件；避税方法

如何充分利用好税收等相关法律来增强企业的竞争力，通过合理合法的税收筹划来最大限度的减少税收成本，获得相关的经济利益，以达到国家、社会和企业共赢的目的是我们每个纳税人越来越关心的问题.毫无疑问，合理避税是解决上述问题的有效方法之一.

1　合理避税的涵义

企业实施避税的前提条件是确定合理避税的概念.企业的合理避税又称合法避税或者税收筹划，主要是指纳税人在税法许可的范围内，在保证不违反税法规定的前提下，在详细了解和研究同企业相符税务环境的税收法规的基础上，利用税法等相关法律的差异规定，在面临着多种纳税方案的选择时，纳税人利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过改变企业的投融资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，以税负最低的方式来处理经营、组织、财务及交易事项，做出财务安排或税收筹划，实现税负最小化和利润最大化，达到减轻甚至规避税负的目的.它强调的是纳税人在遵守、拥护税法，不违反税法的前提下，针对本企业的实际情况，利用会计特有方法，设计和筹划纳税人的纳税活动，做到既依法纳税又充分享受了税收优惠政策.合理避税是纳税人的一项权利，是纳税人依据法律的“非不允许”进行选择和决策的一种行为，而不是纳税人对法定义务的抵抗，更不是纳税人对税法的滥用.简而言之，合理避税就是利用税法特例、选择性条款、税收优惠政策等进行的合法的节税法律行为和经济行为.

随着经济飞速的发展和企业财务管理水平不断的提升，税收筹划与合理避税在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色，并受到了越来越多企业的关注和实际的运用.越来越多的企业认识到在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税负，成为增加企业的盈利水平，增强企业竞争力的一种有效手段.除此之外，充分利用纳税筹划工具具有增强全社会自觉运用法律法规的意识、加快税法法制化进程的积极意义.

2　合理避税的条件和遵循的原则

2.1合理避税的条件

2.1.1纳税人必须具备一定的财税知识

纳税人必须取得相关资格证书，具备一定的财务知识和税收法律知识.合理避税意味着纳税人要在保证自己经营活动和有关财税行为的合法性的基础上，充分利用税收管理存在的某些缺陷.因此，纳税人一方面要熟悉经营活动的相关会计核算是否符合有关会计法律法规，另一方面要深刻了解和研究政府征税的具体方法，从而分析出税收管理中固有的缺陷和漏洞.

2.1.2纳税人应该具有一定的经营规模和收入规模

因为绝大部分避税行为往往要通过专业的人员设计和筹划，所以理所当然地要支付相当一部分的税收筹划费用.倘若纳税人的经营规模过小，由避税产生的“经济效益”也许只能甚至不足以支付设计和筹划人员的劳务费用.在这种情况下，纳税人必然会主动放弃其合理避税的努力.

2.1.3应当熟悉和了解企业的基本情况

（1）企业的组织形式.企业的组织形式不同，通常其税收待遇也不同，利用好这一点，可以对不同组织形式的企业制定具有针对性的企业避税计划.

（2）企业的财务状况.要想制定出合理合法的税收筹划方案，必须全面详细地了解企业真实的财务状况.

（3）企业的投资意向.因为不同规模的企业拥有不同的税收待遇和政策，所以不同的投资会带来不同的税收优惠，这对企业避税筹划的影响很大.

（4）企业对风险的态度.企业领导对风险不同的态度导致不同的避税计划发生.开拓型领导人愿意冒更大的风险去节减最多税额，稳健型领导人则希望在最小风险的情况下节减税额.

（5）企业的纳税情况.了解企业过去和现在的有关纳税情况，对企业将来的避税筹划会有一定的帮助.

2.2合理避税应遵循的原则

2.2.1遵守国家各项法律法规

依法治国是发展社会主义市场经济的客观需要，税法是依法治国的重要内容.纳税人在实现自身利益最大化的过程中，要深刻了解和研究有关法律法规，在不违纪违法的前提下，实现合理避税.

2.2.2服从于企业经营决策全过程

合理避税应该服从于企业经营决策的全过程.就拿出口产品来说，根据税法规定，出口产品可以享受退税优惠.企业为了更多的税收利益，可以选择开放式的出口经营策略来达到最大限度的退税.但是，换个角度思考，如果不考虑国际市场对企业出口产品的吸纳能力，不考虑企业出口产品在国际市场的竞争能力，只是一味的去追求出口经营带来的税收利益，就极有可能诱导企业做出错误甚至致命的经营决策.

2.2.3服从于企业财务目标

合理避税应该服从于企业财务目标.企业财务目标自然是利润最大化，似乎要通过税负最小化来完成，但有时候税负降低并不能够真正提高收益.毫无疑问，负债融资对企业具有避税作用.然而，随着负债率的提高，企业的融资成本和财务风险也会随之增加，负债融资就有可能会呈现出负效应，这时企业收益就会出现不升反降的现象.

2.2.4事先综合分析和筹划

当一个企业的筹资、投资、资金营运活动已经形成，意味着其纳税义务也随之产生，避税就无从谈及.因此，避税必须通过事先的筹划来完成，即在国家和企业之间的税收法律关系形成之前.

3　合理避税中应注意的问题

3.1必须遵守税收法律和法规

合理避税要求纳税人对税法了然于胸，知道哪些是合法，哪些是非法，以及合法与非法的临界点在哪，以此保障企业避税的合法性.合理避税与偷税、逃税、漏税行为的本质区别即是合法性.除此之外，企业在进行纳税筹划时，要重点关注税法变动的地方，要讲究时效性.否则，“合理”避税就有可能变成“违法”.避税就与偷税、逃税、漏税行为无异了.

3.2服从于财务总目标，注意“成本—效益”原则

合理避税的目的是提高收益，但税负减轻并不意味着一定能扩大收益.小规模的企业由于缴税税种单一，加上纳税筹划带来的额外劳务费用，可能会出现“入不敷出”的情况.合理避税的初衷是降低纳税成本，实现企业利润最大化.如果在避税的设计和筹划过程中，相关人员的时间成本和劳务成本超过其带来的经济效益，无法服从财务总目标，违背“成本—效益”的原则，这样的努力应该放弃.

3.3规范会计核算基础工作

税收筹划的实现与否相当一部分取决于企业的生产经营活动是否正常循环，预期经济效益是否能够实现.由此看来，企业进行税收筹划的基本前提是依法设立完整规范的会计核算体系，依法建立完备的会计信息披露制度并准确进行会计核算.为了保证税收筹划的合法性，必须保证企业会计核算的准确性和合法性，会计核算使用的账务处理方法、凭证、账簿等必须能通过税务部门的纳税检查.因此，规范企业会计基础工作，正确核算企业日常的经营活动是中小企业提高其税收筹划效果的重要一环.

4　企业经营活动中合理避税的措施

4.1筹资环节

筹资环节的避税方法是指利用一定的筹资技术使企业税负减少并达到最大获利水平的方法.一般来说，筹资环节避税涉及两部分内容，一是如何选择筹资渠道，二是选择哪一种还本付息的方式.对于筹资渠道的选择，首先我们要了解企业筹资渠道主要包括金融机构贷款，企业自我积累，社会集资和企业间拆借，企业内部集资，财政拨款和补贴等.其次，我们要分析不同的筹资渠道产生的不同税收后果.以上列举的几种筹资渠道中，企业自我积累的避税效果最差，因为资金经营者和所有者是统一的，导致双重征税和税收无法分摊的问题.金融机构贷款的避税效果较好，一方面因为企业归还利息时伴随着企业利润的降低，另一方面因为企业产生投资收益后，其出资的金融机构实质上也承担了一部分税收.相比其他筹资渠道而言，企业间拆借和企业内部集资的避税效果最好，它将利润规模的分散做到了“极致”.对于还本付息方式的选择，我们要结合产品成本计算的知识考虑，不同的利息摊入成本的方法会产生不同的避税效果.无论是金融机构贷款、企业间拆借还是企业内部集资都要考虑到还本付息的问题.金融机构贷款有着固定的利息计算方法和比较稳定的利率，其变动幅度较小，避税的效果也就不太明显.企业间资金拆借和企业内部集资在利息计算方法上有较大的变动空间，这为避税提供了有利的条件.

4.2投资环节

4.2.1投资行业选择法.对不同的行业，国家有不同的产业政策和税收政策，对相当一部分行业存在一定的税收倾斜，这构成了行业的税收优惠规定，通过对投资行业的选择，企业可能会达到避税的目的.

4.2.2投资企业类型选择法.税法对不同类型企业的税收优惠规定不同，投资者可以根据这一点，选择合适的企业类型以达到减轻税负的目的.以投资来源为分类标准，我国企业可以分为外资企业和内资企业，它们享受不同的税收政策.所以，投资者在做出投资决策之前，要充分考虑企业类型的选择.

4.2.3投资企业组织形式选择法.即使是同一类型的企业，其组织形式的不同也导致其有不同的税收政策.我国税制为了扩大财政收入，促进经济发展，对不同的企业组织形式实行不同的征税办法，这也为企业的合理避税提供了选择的空间.

4.2.4投资方式选择法.投资方式有很多门类，一般包括有形资产投资、无形资产投资、现汇投资等方式.纳税人根据税法的有关规定，选择最佳的投资方式以最大限度的减轻税收负担.

4.3成本费用核算环节

成本费用避税法是指纳税人在税法、财务会计制度规定的范围内，通过对企业成本费用项目的合理组合与核算，使其达到一个最佳值来最大限度地抵消利润，以实现少纳税甚至不纳税的避税方法.常见的技巧有折旧计算避税法、材料计算避税法、合理提高职工福利等.计算避税法是指在不违反会计准则的基础上，利用费用分配的相关知识，进行合理的筹划，以增加有效成本费用减少利润，从而达到合理避税的目的.合理提高职工福利包括很多方面，例如，通过增加企业职工的补充医疗保险，企业可以节约一部分的所得税费用，这也是一个两全其美的事，因为企业职工的福利待遇也相应提高了.

4.4利润分配环节

企业在经营活动中获得的利润在会计期末要进行分配，分配的好坏关系到一个企业未来的生存和发展，当然也不可避免的涉及一系列的税收问题.做为企业经营决策过程中的重要一环——降低利润分配过程中的税收成本，要求我们一要认识到利润分配过程中征纳税行为时时存在着，二要采取合理的措施和手段来减少税收成本.

利润分配环节中的合理避税，主要表现在股利分配方式和企业留利决策两方面.股利分配方式主要有现金股利和股票股利两种.根据我国现行税法的规定，个人股东获得现金股利要按规定的20%的税率缴纳个人所得税，取得股票股利的个人股东不需交纳个人所得税.因此，企业为了合理避税需要筹划好发放多少现金股利.企业留利决策是指股东抓住税法的漏洞，为了避税而要求企业少发或者不发现金股利.因为目前我国没有类似于西方某些国家“留利超过一定限度要求强制纳税”的规定.

4.5企业纳税申报环节

根据2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第54条规定，在我国，企业所得税采取按年计算，分月或季预缴，年终汇算清缴，多退少补的办法征收.因此，企业为了减少税收成本，应当做到如下几点:（1）企业可以通过合理安排生产和销售任务达到递延纳税的目的.具体做法是使年度内的前些月份少发生一些收入、多列支一些费用，在后些月份多发生一些收入、少列支一些费用.（2）企业可选择在税法规定的最后期限内申报纳税.（3）企业应该最大限度的列支相关费用.如果年终结账后，发现一些费用没有能够列支在纳税年度中，根据税法规定，在进行纳税申报时可以申报抵扣.

总而言之，企业应根据自身的实际情况，如企业所处地区的外部环境，企业的规模和预计经营期限等内部环境，选择最适合本企业的方法，亦或综合运用几种方法来进行纳税筹划以真正达到合理避税的目的.

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