作业管理在企业环境成本控制中的应用

尹璐

摘要：环境成本的控制在企业管理中占有十分重要的地位，它不仅影响企业的经济效益，也和环保休戚相关。本文将作业管理应用到企业环境成本控制中，为企业实施有效的环境成本控制提供参考。

关键词：作业管理；环境成本核算；环境成本控制

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）003-000-01

自20世纪八十年代以来，在经济全球化的发展下人口增长问题正日益紧张起来，引发了严重的资源枯竭和环境污染，无论在生产还是生活方面，都给我们带来了巨大的挑战与威胁。随着环境成本在企业管理中所占比重越来越大，传统成本法已不再适应生产和非生产环节的环境成本归集，因此将作业管理纳入到环境成本控制研究中是非常科学且有效的，从成本动因的层面对企业的经济效益与环境效益进行了良好的结合。

一、作业成本法与环境成本的结合

环境成本与产品成本不同，它自身的特点与作业管理的优势共同决定了二者结合的必要性。

1.环境成本的起因多元化。如企业为凸显产品的环保特色而投入的成本；为后期产生的污染而进行的前期预警机制投入的成本等。运用作业成本法，可以更为直接地追踪到环境成本的形成要素和对象上，更为科学地归集成本。

2.环境成本在产品成本中的比重日益增大。采用作业成本法，对成本动因进行分析，改善了在传统成本法下的成本核算方式，更新了企业的数据，为管理者作出科学的预测奠定了基础。

3.环境成本发生的时间具有不确定性。它通常是突发或一次性的，例如企业因违反环保条例而交纳的罚款、因人为操作不当或天气灾害而导致的间接污染赔偿款项等。采用作业成本法，便可通过预测作业的发生进而预测环境成本的大致发生额，还可以通过对作业的分析将成本合理地分配到不同的会计期间，进行企业成本的估算。

4.环境成本在售后环节的发生额增加。传统成本法模糊地对间接费用进行分配，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题。对于不能在前期投入环保策略的产品，企业只能在售后环节对消费者进行补偿，采用作业成本法，就可以改良此类情况的核算方式。

二、作业管理在企业环境成本控制中应用的基本思路

作业管理是一种以作业成本核算为基础，通过作业成本核算方法提供产品成本信息，深入到企业生产、经营、管理过程的作业层次，开创“资源-作业-产品”新模式的管理思想。它有别于传统成本法只将直接成本纳入到控制范围内，而忽视了间接费用的控制。作业管理中管理者更为关注的是如何准确地划分作业，进而可对作业成本核算出来的信息进行归集、控制和评价，最终达到提高企业经济效益与环境效益的目的。

三、作业管理下的企业环境成本核算与分析

将作业管理应用到企业的环境成本核算中：产品消耗作业，作业消耗资源，资源消耗环境。作业可看做是资源与产出的中介。借助作业成本观的理论，可将产品的生命周期看作是由一系列前后有序的作业构成的，它们由此及彼、由内到外连接起来，形成一个作业链，此作业链反映了将生产要素转化为有用的产品或服务的全过程。所以，如果可以将所有作业环节进行环境成本核算，找出与之相对应的能耗、废弃物排放量等信息，便可全方位地将生产过程中与环境相关的成本核算出来。通常情况下，核算大概分为两个步骤：

1.确认企业环境成本。它的确认有三条原则： 作业的发生与环境是否相关；成本的产生是否符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性原则； 成本效益的归属期是否可以进行确认。

2. 分配企业环境成本。将环境成本从间接费用中抽离出来进行计算，并按不同的成本计算对象进行分配。（1）通过分析环境资源耗费来确定作业。（2）将环境成本分配到各作业， 形成同质作业成本库。（3）确定环境成本动因。（4）核算作业成本库的分配率。（5）将作业成本库的成本追溯到各产品。运用作业成本库的分配率和产品所消耗作业的动因量计算各产品应负担的环境成本，具体如下：

产品应分摊的环境成本=成本动因分配率×该产品耗用的作业数量

产品的环境成本=∑ 该产品在各个作业中心应分摊的成本

环境成本效益分析是企业环境成本分析的重点，可通过作业业绩的考核体现。将环境成本与作业相联系，便可间接推导出环境成本所发生的效益。环境收益主要是指企业生产环保产品或提供环保服务所增加的收入，利用“三废”变废为宝生产出的新型产品以及因此享受的税收减免所增加的收益等。环境收益的获得不仅需要付出环境成本，更离不开其他成本费用。进行环境成本分析就是要分析环境成本的付出是否可换回预期的、理想的收益。

四、作业管理下企业环境成本控制的途径

1.作业消除，即消除无附加值的作业。如企业可选取环保材质的原材料，避免耗费人力物力治理本可避免的环境污染。

2.作业选择，即从多个不同的作业 （链）中选择其中最佳的作业（链）。如在研发产品阶段，绿色产品和非绿色产品的生产具有不同的作业链，这样就会有不同的成本构成。管理者应该权衡环境成本以及其他成本，最后决定最佳的研发方案。

3.作业减少，即提高必要作业的效率或改善在短期内无法消除的无附加值的作业。如对有废弃物排放的作业进行严格控制，使其尽量达到国家规定的标准，以此来减少或避免罚款支出和事故损失。

4.作业分享，即通过经济规模来提高必要作业的效率。如扩大企业生产规模， 使企业的环境治理系统能够最大限度地被多条作业链使用，进而刺激企业生产效率的提高。

五、结束语

在当今经济局势下，企业如果想谋求长远发展，必须对环境成本进行科学地管理与控制，实现经济效益的同时也应当为国家可持续发展战略作出应有的贡献。

参考文献：

[1]邵金鹏.小议作业成本法在环境成本管理中的应用[J].财会月刊， 2003； A7

[2]张争华.作业成本法在环境成本管理中的应用研究.中国地质大学（北京）硕士论文， 2008（05）.

作者简介：尹 璐（1991-），女，汉族，黑龙江哈尔滨人，哈尔滨商业大学，黑龙江省哈尔滨市，150028，硕士研究生，2014级会计硕士（MPACC），研究方向：管理会计。