浅析资产定义

王莹莹++宋英慧

[摘 要] 资产是会计学中最为重要的概念，自20世纪初以来，许多学者都试图对资产加以定义或阐述其本质。通过回顾国内外现行资产定义，着重对我国的资产定义进行评价分析，并以此为基础，可将资产定义为：资产是指由于过去的交易或者事项形成的、由特定主体拥有或控制的能够可靠计量的资源；资产来源于资源，由特定的主体所控制的，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当与资产有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才符合确认的要求，因此在定义资产时，应当注重实务计量的需要。

[关键词] 资产；定义；资源；分析与评价

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、明确定义资产的必要性

从企业生产经营的角度看，资产在一定程度上代表了企业的生产力。可以说，资产是企业得以将生产、经营等活动进行下去的必要资源，也是企业生存和发展不可或缺的物质基础，而且只有通过资产，才会有收入、费用、负债等会计要素的产生。同时会计要素既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构的内容和基础。因此，对各会计要素进行明确的界定，尤其是对资产有一个确切的定义是十分有必要的。这也是自20世纪初以来，迄今仍值得推敲的一个会计理论问题。

二、对于资产定义的文献回顾

国外学者及相关准则制订机构基于不同的认知视角，提出了如下三种极具代表性的观点：

（一）未来经济利益观

经济利益观最早可以追溯到未来服务说的提出。最先提出资产定义的是美国会计学者斯普瑞格（Charles E.Sprague），他也是第一位把资产定义为未来服务的现在价值或过去与现在已收到的服务的贮存。

之后，经济学家兼会计学家坎宁（John B.Canning）受经济学家欧文·斐雪（Irving Fisher）的影响，在论述会计时引进了经济学原理，据此给出的资产定义是：“资产是指符合货币形态的未来服务或任何可转换为货币的未来服务，它对某人或某批人的收益权具有合法保障，并且这种服务只有在对某人或某批人有用时才能作为一项资产。”

直到1962年，“资产是预期的未来经济利益”的观点才在由斯普罗斯和穆尼茨（Sprouse & Moonitz）主持撰写的《会计研究论丛》第3号（ARS No.3）中被提出：“资产是一个企业由于过去和现在的交易而获得的未来经济利益和权利。”未来经济利益实际上是未来服务所造成的，因此，未来经济利益同未来服务或未来服务的贮存有着内在的联系。

目前，美国会计文献中最流行的资产定义也强调未来经济利益观：“资产是某一特定主体由于已经发生了的交易和事项所产生的结果而取得的或能控制的未来经济利益。”

（二）资源观

资源观强调资产的本质是资源。该观点始于二十世纪七十年代，美国会计原则委员会（APB）在其第4号公告中提出：“资产是存在于某一特定主体中的以经营为目的的经济资源。”这是首次明确地将资产定义为经济资源。

国际会计准则委员会（IASC）在其1989年4月发布的《财务报表的编制和报告的框架》中完善了对资产的定义，成为目前资源观最具权威性的定义：“资产是企业控制的资源，是过去事项的结果，这些资源能给企业带来未来经济利益的流入。”

（三）权利观

1993年，曾任美国SEC首席会计师的舒尔茨很强调资产应具有交换能力，所以他给出的定义是：“资产是现金、对现金或劳务活动的要求权，以及能够单独出售、变现的一些项目。”

1999年12月，英国会计准则理事会（ASB）颁布了《财务报告原则公告》，指出资产是由于过去交易或事项的结果而使一个主体能够控制的未来经济利益的权利或使用权。

我国学者对于资产定义的研究有很多，其中葛家澍教授提出的观点比较有代表性：“资产是特定企业由于交易和事项取得或控制的，由企业分配和运用，旨在为企业带来未来经济利益的经济资源。”

我国的《企业会计准则——基本准则》中对资产的定义也强调“资源观”：“资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”（财政部，2006）

三、对于现行资产定义的分析与评价

（一）资产来源于资源

根据利益相关者理论，企业的各种资源最初都来自利益相关者：一部分来自投资者投入，称为初始资本；另一部分来自债权人投入，称为企业的债务资产。这些资源是企业生产经营活动的物质基础，企业的资产也正来源于此。所以我们可以说资产就是经济资源，会给企业带来未来经济利益。而经济资源指的是能给企业带来经济利益的信息资源、人力资源、经济权利资源等。所以“经济资源”本身就有能够带来经济利益的含义，无需赘述。也就是说，现行资产定义中的“资源”与“预期会给企业带来经济利益”的表述是重复的。

（二）资产是由特定的主体所控制的

这里所说的控制并不是法律形式上的完全控制，而是实质上的控制。既然强调控制，那么就应该提到企业和会计主体是不同的：企业是会计主体，但会计主体并不一定就是企业。会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司；既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。所以，此处借鉴美国“特定主体”的提法可能会更加严谨。

（三）该资源的成本或者价值能够可靠地计量

我国新《企业会计准则》提出了资产确认应同时符合以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或价值能够可靠地计量。“给企业带来经济利益”可以说是对主体持有资产目的的表述，但定义中并没有体现“资源可量化”的要求。

在财务会计中，从交易、事项发生时开始，把原始数据加工成会计信息需要经历确认、计量、记录、报告等复杂的处理程序，会计要素能否准确的计量决定了其是否能够进入到会计信息系统中。也就是说只有当与资产有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才符合确认的要求。因此在定义资产时，应当注重实务计量的需要。

基于以上分析，笔者认为可将资产定义为：资产是指由于过去的交易或者事项形成的、由特定主体拥有或控制的能够可靠计量的资源。

[参 考 文 献]

[1]朱宇翀.《资产概念的比较分析——兼论<企业会计准则（基本准则）>中资产定义的科学规范性》[J].财会通讯（综合），2010（5）：110-112

[2]张华军.资产定义探析[J].绿色财会，2013（4）：11-12

[3]罗维、陈义吉.FASB、IASB联合项目下资产定义刍议[J].财会通讯（综合），2011（7）：127-128

[4]葛家澍.制度·市场·企业·会计[M].大连：东北财经大学出版社，2008

[5]奥喜平.论资产定义的不足及资产的本质[J].财会月刊，2012（11）：3

[6]牛晓虎，李卫东.资产的定义：回顾与思考[J].财会通讯（学术版），2007（7）

[7]魏欣媛.资产定义的文献综述[J].中国乡镇企业会计，2014（6）：222-223

[8]中华人民共和国财政部.企业会计准则——基本准则[M].北京：经济科学出版社，2006

[责任编辑：潘洪志]endprint