关于我国会计职业道德的探索

宋玉禄

云南大学

关于我国会计职业道德的探索

宋玉禄

云南大学

会计行业作为市场经济活动中的一个重要领域，其职业道德水平不仅决定着行业的生命力，而且也影响到市场经济的运行基础，影响到和谐社会的构建。近年来暴露出来的一系列会计舞弊欺诈案以及与之相连的审计失败案例，折射出了会计行业职业道德建设的薄弱。在发生的各种假账事件中，会计人员扮演了并不光彩的角色。愤怒之余，人们不禁从心底里发出了对于“诚信”的呼唤，会计人员职业道德也前所未有地受到职业界以及社会公众的关注。

会计职业道德；会计人员；会计职责

一、会计职业道德的含义

会计职业道德的是指从事会计行业的人员应该遵守该行业所普遍存在的一种道德规范。在从业的过程中，不应当用不正当的手法去谋取自身的利益、不应接受不该接受的利益、不能泄漏工作上的隐私、不能因为雇主或上司的压力，而在其提出一些违反会计职业道德、违反法律法规的要求时，不顾法律准绳，做出违背职业道德的行为。

会计职业道德具有以下一般性特征它是在长期的会计实践中逐渐自发形成的，具有较强的继承性、延续性和社会性，是会计行为的公德，被社会广泛认同和接受自律和他律相统一。会计道德是自发形成的，是对他律的内化，它构成从业者的理念和独特的品格职业性。会计伦理道德是对会计职业的规范。会计职业具有很强的技术性，因此会计道德规范必然要体现技术的层面，如会计政策和程序的选择应符合道德要求整合性。会计职业道德是由有着内在逻辑关联的构成要素构成的道德准则体系。

另外，会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有白身的特征具有一定的强制性。一般的职业道德侧重以人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。由于会计人员的利益也取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机。因此，会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

二、当前我国会计职业道德领域存在的问题及原因分析

由于我国会计职业道德领域建设落后，导致会计核算资料失真、会计基础和会计程序紊乱、审计报告不实和资产管理混乱，使会计工作没有很好地发挥其反映和监督的职能。我国会计职业道德领域存在的问题及原因：第一，一些领导喜欢报喜不报忧；从政府的政策导向来看，各级政府往往出于某些政治目的喜欢报喜不报忧，比如，为了社会稳定，为了维护本届政府的形象，为了“国企三年脱困”，向企业下达一些不切实际的高指标，企业为完成这些指标，只好弄虚作假，粉饰企业业绩来迎合上级主管部门的要求。上市公司为了获得配股、增股资格，为了在股民面前保持一个较好的社会形象，粉饰财务报表便成了唯一的途径。欲上市的公司为了使其满足连续3年盈利的要求，也想方设法去“包装”自己的公司。国有企业的干部为了晋升与提职，也会人为地去粉饰业绩等等。第二，地方保护主义的存在；国会计职业道德问题的突出表现是会计造假，利益驱动是会计造假的直接动因。地方政府为了保护本地区的利益、为了争上市指标、营造地方支柱企业等原因，不但默许企业的虚假行为，甚至成为部分虚假行为的幕后支持者。企业高管人员为了获得丰厚的年薪，注重短期行为，如果经营业绩不理想，就要在会计报表上做文章，弄虚作假，粉饰经营业绩。私营企业为了偷税、漏税等目的，都会不同程度地利用会计手段去造假。正如马克思所说：“利润达到300%，资本家就敢犯任何罪行，甚至冒着杀头的危险”。第三，一部分会计人员理想信念动摇；在会计领域里，会计信息失真严重，假账盛行，防不胜防，会计管理疲软无力。浅层原因是法律不健全及执法不严，从而无法约束会计人员的不良行为。深层原因则是一部分会计人员理想信念动摇，世界观发生了变化（如以占有资本的多少衡量一个人的价值），道德标准下滑，真假、善恶、美丑、好坏、是非、忠奸等界限模糊，无法约束不良心灵，进而导致不道德行为。法律只针对表面的违法行为，而法律管不到的不良行为的心灵，惟有寄希望于道德的自律和监管。

三、加强我国会计职业道德建设的对策

1、建立会计职业道德奖惩机制；奖惩机制包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面，是抑恶扬善的杠杆。它涵盖法律、行政、经济、道德上的奖惩，是一种将一些社会资源，如荣誉、资格、晋升、金钱等给予或剥夺的方式，主要作用在于对人的行为加以控制和驱使。新修订的《会计法》也对此作了规定“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给予精神的或者物质的奖励。”

2、建立会计职业道德行为的追踪记录制度；建议结合会计证的年度检查，对全国的持证会计人员进行注册登记，建立诚信档案。诚信档案包含的对象是我国会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露，会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作为止。对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，其目的是做到不让那些有劣迹者脱逃。

3、建立会计职业道德监管组织；在目前条件尚不具备的情况下，建议先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，待条件成熟后，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，负责全国会计职业道德的监管，把会计行业的一些害群之马清除出去。

［1］阿卜杜拉.布莱克韦克尔.会计学百科辞典.北京：对外经济贸易大学出版社，2002，

［2］孟凡利.会计职业道德.大连：东北财经大学出版社，2003

［3］陆晓禾.经济伦理学.上海：上海社会科学院出版社.2010

［4］李维安.公司治理理论与实务前沿.北京：中国财政经济出版社.2003