企业应收账款管理案例研究

李育珠

汕头市公共交通总公司

企业应收账款管理案例研究

李育珠

汕头市公共交通总公司

在现代企业财务管理中，对应收账款进行科学合理有效的管理十分重要。本文以某企业为研究对象，运用内部控制理论，对该企业应收账款管理现状进行了分析，并提出了加强企业应收账款管理的措施。

应收账款；企业管理；财务管理；内部控制

1 前言

在现代市场经济中，赊销的现象普遍存在，应收账款也就应运而生。应收账款是一种记录在账上的债权而非存在于企业中的实物资产，大量资金存在于结算阶段，一方面增加财务成本，另一方面也增加了形成坏账的机会，给企业埋下了潜在的财务风险；另外，应收账款是否能收回也直接影响到公司的资金流，现实中，有些企业因应收账款管理不善导致现金流紧张，甚至陷入财务危机。因此，建立系统有效的应收账款内部控制制度，对企业加快资金周转、防范财务风险、保护财产的安全完整性有着十分重要的现实意义。本文将结合案例对如何加强应收账款内部控制制度进行研究。

2 企业应收账款基本内部会计控制制度

应收账款是指企业因对外赊销商品、产品或提供劳务而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。应收账款是一项重要的流动资产，也是一项风险较大的流动资产。企业发生应收账款的主要基于扩大销售，增强企业竞争力，而应收账款管理的目标就是获得利润最大化。应收账款管理作为企业财务管理的一个重要部分，建立行之有效的基本内部控制制度非常必要，主要应包括以下几方面：

2.1 适当的职责分离

(1)记录应收账款账簿的职员不得经手现金，是防止舞弊的一项重要控制。

(2)应收账款的总账和明细账及款项的收回登记应由两人或两人以上负责，并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账和明细账。

(3)编制应收账款余额核对表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。

(4)销售业务与批准赊销的业务应分离，防止由于销售人员盲目追求销售业绩而忽略客户的资信状况而给企业造成巨额坏账损失。

2.2 正确的授权审批

主要有几个关键审批要点：

(1)在销售业务发生之前，赊销业务必须经过正确审批。

(2)应收账款的各种贷项调整(包括坏账转销、折扣与折让的给予等)须经审批方可进行。

(3)未经授权的人员不得经办收款业务。

2.3 充分的凭证和记录

(1)在销售业务发生时，应开具收款账单和及时登记入账。

(2)应收账款的登记必须以经销售部门核准的销售发票和发运单为依据。

(3)收回款项时，必须及时记入现金或银行日记账和应收账款明细账，并及时缴存银行。

(4)办理和记录销售折扣与折让，须有应收账款的货款通知单。

(5)对于核销的应收账款应及时进行正确的会计处理，并进行备查登记。

2.4 定期对应收账款实施维护管理

(1)定期编制应收账款余额表与客户核对，检查会计处理是否正确及时。

(2)定期编制应收账款分析表，分析是否存在虚列的或不能收回的款项。

(3)定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。

3 案例分析

某企业2005年注册成立，主营各类金属材料的生产加工、销售及相关技术服务。在全球金融危机的影响下，许多企业破产倒闭。该企业因为未能及时掌握客户的情况变化，因多家客户公司的倒闭使该企业多项应收款项无法收回从而遭受损失。对此企业高层领导决定对企业的应收账款进行全面检查清理。

经查，自2008年经来，该企业为了扩大销售，抢占市场，应收账款迅速增加，从2008年的250万元增长到2013年的近5000万元，应收账款占资产总额的比例从5%增长到28.9%。在应收账款大幅增加的同时，应收账款周转率却逐年下降，从原来的4.5%下降到1.2%，明显低于同行业的平均水平。财务部门对这一系列的情况从未做过分析，更谈不上向公司高层领导反映。另外财务部门没有定期与客户寄送对账单核对，销售部门也没有密切关注客户的情况，致使多项应收账款成为呆账，坏账。另外，还发现已离职的会计王某和出纳陈某存在贪污行为，王某在没有主管人员的审批和同意转销的文件情况下，私自对坏账进行转销，其中有几笔坏账转销后款项又收回，但经查该项目相应时间的银行日记账，并没有还款记录，多方调查才发现，这几笔款项被王某的亲戚也即出纳陈某单独存放，未记入日记账中，因为应收账款总账、明细账及款项的收回登记都由王某负责，这就更增加了王某贪污款项的机会。

针对清查发现的问题，公司领导决定加强对应收账款的管理，建立完善应收账款内部控制制度。第一、严把赊销关口，以切实避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。第二、建立销售回款“一条龙”责任制，将以销售额和收款额与销售人员的工资奖金挂钩，增加销售人员追收货款的积极性。第三、建立临时催款小组，负责对应收账款账龄较长的客户进行催收和索取货款。第四、加强财务管理，进行适当的职责分离。第五、通过法律途径追回王某与陈某贪污的款项。

4 某企业应收账款管理案例分析

该企业对应收账款的管理方式比较单一，缺乏科学的管理方式。通过分析，该企业应收账款内部控制存在的缺陷主要为以下几方面：

4.1 缺乏严格的赊销审批制度，盲目扩大销售，使应收账款大幅上升，产品是销售出支了，但大量的应收账款却长期挂账，埋下了潜在的财务风险。

4.2 未建立货款催收工作责任制度，导致应收账款大量沉积，增加了企业的风险成本。

4.3 财务部门没有定期与债务人核对应收款项，销售人员也疏于访问，不能及时了解债务人的财务状况，增加了应收账款的回收难度，甚至形成坏账呆账。案例中，该企业在金融危机时期蒙受了重大损失才引志同层领导的重视，但损失却已成事实。

4.4 对坏账的转销未执行严格的审批手续，增加了坏账转销的随意性。王某正是利用企业呆账坏账核销制度的不健全这一点贪污舞弊的。

4.5 未能进行适当的职责分离制度，内控制度缺失。王某正是利用这上内控制度的缺失而得益的。

5 企业加强应收账款管理的措施

企业的决策者应该意识到加强应收账款管理的重要性，在扩大销售效应的同时，尽可能降低坏账损失与应收账款管理成本，最大限度地提高应收账款的管理水平，实现管理目标利润最大化。

5.1 控制应收账款发生，降低企业资金风险。在购销业务中，要尽量减少赊销业务。要尽可能地压缩应收账款发生的频率和额度，以此降低企业资金风险。运用应收账款管理这一信用政策，要权衡因此所增加的销售盈利和预计要担负的成本孰轻孰重，只有当所增加的收入超过所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。

5.2 加强信用管理，制定合理的信用政策。企业应设立管理赊销的信用部门，信用部门应是独立于销售部门或财务部门的内设部门，设立信用部门可以起到相互制约的作用，防止销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。信用部门应对企业应收账款进行规划和控制，制定合理有效的信用政策。

5.3 建立健全企业内部控制机制。完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制、设立赊销审批职能权限、建立应收账款催收责任制度、建立健全应收账款考核责任制及奖惩制度、建立应收账款交接制度、建立应收账款定期对账制度等。总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，建立健全应收账款的内部控制制度，努力形成规范化的应收账款控制制度。

5.4 加强应收账款坏账损失的管理。企业应当定期对应收账款进行全面检查，遵循稳健性原则，对各项应收账款可能发生的坏账进行评估，积极建立弥补坏账损失的准备制度，分散风险。企业可以按国家的有关规定，根据自身的情况确定适当的坏账准备计提比例，提取恰当合理的坏账准备。企业对于不能收回的应收账款则应查明原因，追究责任，对发生的坏账应及时报批处理，对坏账销应执行严格的审批程序，已核销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。

6 结束语

在竞争激烈的市场经济中，企业可以利用客户信用拓展市场以利于销售公司的产品，同时又要以最小的坏账损失代价来保证公司资金安全，防范经营风险。这就需要企业加强对应收账款的管理。而应收账款的管理不仅是一系列的程序，更是一种管理的思想，它需要企业各个部门的紧密配合，尤其是最高管理层的重视，自上而下地推行方能奏效。企业应把如何加强应收账款的管理作为一项重要的管理工作，对其进行有效的管理与控制，并以此促进企业的健康发展。

[1]中华人民共和国财政部制定.《企业会计制度》. 北京：经济科学出版社，2009年

[2]辽宁内部会计控制编写组编著.《内部会计控制》.北京：中国科学技术出版社，2004年1月

[3]原国家经贸委于2000年2月12日印发(国经贸综合【2000】130号文)《国家经济贸易委员会关于企业加强应收账款管理的指导意见》

[4]王静.论企业应收账款管理。《会计之友》，2007年，第32期

李育珠：女，本科，管理学学士， 从2001年7月至今在汕头市公共交通总公司从事财务工作，现任汕头市公共交通总公司财务负责人。

上接(第1 2页)中，要抛弃以往的行政部门对于企业体制的干预，坚持政策的灵活性、减轻企业本身存在的压力，建立起和社会主义市场经济原则相适应的企业规章制度。在企业中，要保障劳动人员的合法权益得到有效的保障，提高其劳动和生产的积极性，彻底改革原有的劳资制度，提高企业的生产效益。

3.7 加大农村改革力度，实现协调发展。农村是我国的重要物质生产基地，为我国经济的建设提供了有效的物质保障。随着新型政策的不断推行，城乡一体化逐渐得到了实施和发展，在一些地区中的乡镇机构的改革取得了明显的效果。在改革中，对相应的党政机构进行了重组和优化，提高了机构的办事效果，同时也为新农村的发展注入了活力。在进行的财政管理体制的完善中，加大了对于农村债务的进一步管理并取得了显著的效果。随着农村改革试点的不断推进，深化改革逐渐积累了经验，在进行经营体制改革和税收的改革过程中，农村生产的负担逐渐减轻，但随着其经营体制的进一步发展，问题也逐渐凸现出来，随着生产力度的加大，农副产品的数量逐渐增多，使得供求关系产生了变化，农业生产结构中的矛盾也日益凸显。农副产品在市场中的价格增长较慢，就使得农村的经济增长成为了最主要的问题之一。在不同的区域中，经济收入的状况存在差距，城乡的经济水平差异也逐渐拉大，在一些地区中的农村生活水平呈现出较低的状态。随着我国的经济管理体制的改革，城乡一体化的户籍管理制度和经济发展制度逐步建立起了现代化的农业生产体系，农村经济正朝着多方向发展，加大对于农村的改革力度，实现城乡一体化对于经济管理体制的良好发展具有重要的促进意义。

总而言之，在我国的经济发展现状中，呈现出稳定的发展趋势，在实现了预期的发展目标后，需要针对现势中存在的问题进行探讨，促进经济管理体制适应经济全球化这一主流趋势。随着经济管理体制的不断完善和大力发展，经济结构的调整逐渐呈现出合理化的态势，同时，加大对于经济市场秩序和结构的调整将成为进一步完善经济管理体制的重要措施。这就要求我们在以后的实际工作中必须对其实现进一步研究探讨。

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