从管理会计角度看企业内部控制体系的构建

陈瑶（华电能源股份有限公司佳木斯热电厂，黑龙江佳木斯154005）



从管理会计角度看企业内部控制体系的构建

陈瑶
（华电能源股份有限公司佳木斯热电厂，黑龙江佳木斯154005）

摘要：从管理会计角度出发，构建企业内部控制体系，能使企业从战略发展角度去做好企业经济活动的监督与约束，促进企业健康、稳定发展。从企业内部控制与管理会计的基本概念进行分析，并从管理会计角度入手提出做好企业内部控制体系构建的几点建议。

关键词：内部控制；管理会计；内部控制体系构建

管理与控制一样，不仅仅是一门科学，更是一门艺术，对促进企业可持续发展有着至关重要的作用且缺一不可。从管理会计的角度出发，构建企业内部控制体系，不仅能够使企业对内部控制制度有一个更为准确的认识，还能够从企业的战略发展角度去做好企业经济活动的监督与约束，促进企业健康、稳定发展。因此，基于管理会计对企业内部控制体系进行构建具有十分重要的现实意义。

1 内部控制与管理会计的基本定义

1.1 内部控制的含义

内部控制是由企业董事会、企业管理层以及其他员工为了达到财务报表的可靠性，在经济活动中能够遵循相关的法律规定而提供的合理保证过程。其中，企业董事会、企业管理层、企业全体员工是内部控制的主体，企业各个层次的经营活动则是内部控制的客体。内部控制主要包含5个相互联系的要素，分别为:控制环境，监控，信息沟通，控制活动，风险评估。

1.2 管理会计的含义

现代管理理论作为管理会计的基础，并运用专门的方法与技术，对财务会计资料及其他相关资料进行相应的确认、整理、计量、分析和对比，是对整个组织以及其他责任单位当前与未来将要发生的经济活动进行相关预测、决策、规划、控制及评价考核，从而为管理当局的管理工作提供科学依据。

2 内部控制体系构建与管理会计应用的相关联系

2.1 管理会计的应用为内部控制体系的构建提供必要的手段与方法

在构建企业内部控制体系的过程中，必须要从会计控制入手，而这又关系到企业的采购付款、销售收款、工程预算、对外投资等诸多环节，这些环节又与管理会计有着密不可分的重要联系。管理会计能够为这些环节提供必要的成本核算与预算工具，因此，管理会计为内部控制制度的构建提供了必要的手段与方法。

2.2 内部控制体系的构建为管理会计的应用提供必要的平台

在企业的现代化管理中，管理会计与内部控制体系有着较多的交叉点，并且呈现出相辅相成的重要作用。尤其在企业的经济管理中，要想更好的实现管理会计的职能应用，就必须建立相应的管理体系，理清管理权限，而这就需要企业处理好控制点与控制面之间所存在的关系，对企业的管理环节进行重点控制，因此，就需要建立内部控制体系。所以说，内部控制体系的构建为管理会计的应用提供了必要的平台。

3 基于管理会计视角下的企业内部控制体系的构建对策

3.1 对企业控制环境进行完善

控制环境是企业内部控制的重要基础内容，因此，要想做好企业管理工作，提高内部控制体系的有效执行，必须进一步完善控制环境。控制环境主要包括:企业员工的道德观、诚信度、工作胜任能力；董事会权利机构的实际状态；管理层的经营方式以及管理哲学；组织机构与信息沟通情况；授权权利与责任的基本形式；权责分工是否明确；人力资源政策以及员工绩效机制建立是否完善等诸多内容。

3.2 对企业法人治理结构进行健全

要想确保企业内部财务控制的有效实施，优化财务管理工作，就必须对法人治理结构进行健全，这是因为任何内部控制制度的贯彻与实施都必须拥有相应的组织予以保证。而在企业中，有效的质量结构恰恰是其重要的组织保障。企业治理结构包括:决策层、执行层、监督层。要做好企业的法人治理就必须确保企业这三个管理层都能够各司其职，发挥出自身的最大作用，而实际上这也是企业管理者的内在需求。需要注意的是，在实际管理工作中，应该通过企业产权制度的改革，使企业负责人能够与企业命运紧密结合在一起，从而确保企业负责人有足够的动力对企业内部控制进行完善与监督。

3.3 对企业会计信息进行有效控制

企业想要实现对会计信息的有效控制，可以从三个方面入手:第一，做好授权控制工作，即所有的经济业务都必须通过正规的授权，从而避免不规范、不合理经济行为的发生；第二，做好权责分工，即在财务工作中做好相应人选的权责分工，避免出现兼任不相容事物发生的可能性，最大限度规避徇私舞弊发生的可能性；第三，做好会计信息的记录与核实，即对于每一笔会计信息，都必须做好相应的记录与核实，从而确保会计信息的真实有效。

3.4 为企业建立相对独立的内部审计机构

内部控制体系的有效实施，离不开审计监督机构的监管。为企业建立一个相对独立的内部审计机构，使其直接受命于董事会，最大可能的增强其独立性与权威性，更好的行使审计监督权力，也是做好内部控制体系构建的重要基础。首先，企业应该结合自身的实际情况，为内部审计机构的审计原则、相关内容、审计方法、监督奖惩机制建立相应制度；其次，企业应遵循规章制度办事，并且审计机构对这个过程须进行全方位的监督、审查，从而确保审计机构能够发挥控制与监督的重要作用；再次，进一步拓展审计机构的实际稽查范围，使审计监督机构能够覆盖企业所有的经济业务领域，并且应将以“突击”为主的内部审计工作转变为常规的内部审计工作，从而对企业的各个岗位进行经常性的稽查工作，确保内部控制更加严谨；最后，企业应该与社会上的会计事务所签约，让其为企业提供职业内部审计服务，从而进一步提高企业自身审计机构的独立性，并且帮助企业对自身的内部控制体系进行完善。

3.5 为企业构建安全、可靠、全面的会计信息化系统

会计信息化在企业中的应用，是企业进行现代化管理的重要标志。尤其是会计信息系统舞弊相较于传统手工会计账而言，更加的隐蔽，难以发觉，因此，带来的危险性也更大。所以，在日常操作过程中，必须做好对会计信息系统的控制，尤其是会计信息系统权限上的控制，确保输入、输出权限的安全性，不能进行越权使用，杜绝数据的随意修改。同时，在企业会计信息化建设的过程中，还应遵循以下几点原则:第一，企业必须确保会计信息来源的全面性、充分性以及翔实性；第二，企业必须为会计信息系统建立相应的控制系统，并确保该控制系统能够覆盖企业的所有经营活动；第三，确保企业内部沟通、内部交流渠道的顺畅，从而使得企业的各项政策、执行程序都能够准确无误并及时传达给每一名员工。

参考文献：

［1］段琳娜.内部控制与内部会计控制研究［J］.科技致富向导，2012，(02):63.

［2］李廷林.论管理会计在企业中的应用［J］.工业审计与会计，2010，(06):45- 47.

Construction of the internal control system from the perspective of management accounting

CHENYao
(Jiamusi Thermal Power Plant of Huadian Energy Co., Ltd., Jiamusi 154005, China)

Abstract:From the perspective of management accounting, building internal control system of enterprises enables them to carry out the supervision and restriction of economic activities from the viewof strategic development, and promote healthy and stable development. This paper analyzed the basic concepts of internal control and management accounting, and proposed some suggestions to do internal control system construction of enterprises from the perspective of management accounting.

Key words:Internal control; Management accounting; Internal control systemconstruction

中图分类号：F275

文献标志码：B

文章编号：1674- 8646（2016）09- 0130- 02

收稿日期：2016- 03- 02