权责发生制在事业单位中的应用

2016-03-15孙思雨

科学中国人 2016年26期

关键词：权责收支现金流

孙思雨

河北农业大学工商管理

权责发生制在事业单位中的应用

孙思雨

河北农业大学工商管理

权责发生制又被称为应收应付制，是指企业组织在一定期限内以权利已经形成或责任已经发生为核算界定标准，来确定本期收入与支出状况的一种会计核算方式。权责发生制相对于过去采用的收付实现制来说，能更加合理而准确地反映出组织的财务状况。随着我国事业单位会计核算制度改革的不断深入，我国事业单位在会计核算中开始引入权责发生制，形成了两制并存的局面，继而推动了事业单位财务科学化管理水平的不断提高。本文主要对权责发生制在事业单位应用中存在的问题进行了探讨，并提出了相关措施建议。

权责发生制；收付实现制；事业单位；会计核算

事业单位是以社会公共利益为目的的，非盈利性质的社会服务组织，长期以来，在我国事业单位中一直是以收付实现制做为单位会计核算基础的。随着社会经济的不断发展，事业单位各项职能日趋完善，资金来源逐渐多样化，会计核算内容也日益复杂，事业单位会计环境和核算内容等方面都发生了较大的变化，原有的单一的收付实现制逐渐暴露出很多弊端，已难以适应当前事业单位财务管理的需要，因此，事业单位会计核算制度改革势在必行。引入权责发生制是我国事业单位会计核算制度改革的一项重要举措，权责发生制是以权责发生来确定收支的，因而可以更为真实地反映单位的财务状况，从而为事业单位合理有效利用资金以及科学决策提供重要的参考依据。

一、权责发生制的实践依据

在会计主体的经济活动中，往往存在着经济活动和现金流相分离的情况，也就是说会计主体当期所发生的经济行为与所应产生的现金收支并不一定是完全一致的，可能产生预收支或收支拖欠等行为。因此，就产生了两种不同的会计要素确认标准，即收付实现制和权责发生制。收付实现制是以现金货币的实际收支来做为会计记录和核算的依据；而权责发生制则是以当期发生和取得的收款权利、付款责任做为收支核算依据的，并不完全地体现在现金流上。

权责发生制应用的两个基本前提是持续经营和会计分期，以应付、应收、预支、预提等项目来对会计主体的收入、负债等会计要素进行核算。因此，权责发生制所反映的是当期真实的收支和经营业绩情况，这与收付实现制完全依据现金流核算的方式具有较大的区别。现金流有可能是上期结余拖欠或是下期预收支而产生的，很多时候与当期实际收支是存在出入的，而这也是收付实现制的弊端所在，因而权责发生制能够更加真实而准确地反映出某会计核算期间内的财务和经营状况。

二、权责发生制在事业单位会计核算中应用的重要作用

首先，权责发生制更为准确、更为全面的提供了各部门财务状况和相关的服务成本支出信息，为部门预算编制提供了更为科学而细化的信息依据，继而提高了预算编制的合理性，促进了资金分配使用效率的提升，最大化的发挥了预算作用，从而为财务预算改革提供了完善的技术平台。权责发生制在反映部门财务状况和服务成本的同时，还及时而准确地反映了部门应支应付、未支未付等相关财务收支信息，为事业单位的现金收支预测和分析提供了可靠的信息参考和帮助，有利于提高事业单位现金流预测的前瞻性和准确性，从而提高事业单位的现金管理水平。另一方面，随着我国事业单位服务功能的不断完善和服务水平的不断提高，相关的采购规模和范围也不断扩大，工程采购、大宗采购项目逐渐增多。工程采购和大宗采购时间跨度相对较长，经常出现跨季度或跨年的情况，这时如果采用收付实现制进行核算，就可能出现当期采购行为与现金支出不符，预算资金结余不实等情况。而采用权责发生制则有效避免了这种情况，使事业单位采购资金核算更为科学合理。权责发生制很大程度上提高了事业单位部门预算编制、现金流分析预测和资金使用核算的水平。

三、促进事业单位合理应用权责发生制的措施

事业单位是非盈利性的组织机构，这与企业是有本质区别的。因此，事业单位虽然在某些方面具备了企业的特性，但在权责发生制推行应用时仍要谨慎对待，并做好人员、制度措施等方面的准备和建设。

1、谨慎推行应用权责发生制

虽然权责发生制相对于收付实现制在财务信息的科学性和准确性方面有一定优势，但权责发生制操作程序较为复杂，对收支账目较为依赖，且缺乏对现金收支信息的掌握，因此，在复杂的事业单位活动中，并不是任何情况下都完全适用的。权责发生制的应用应根据事业单位的性质和实际经济行为来合理确定。例如，事业单位在简单的财务收支行为时，可采用收付实现制，而在涉及到严谨会计核算、复杂经济业务、大宗及期限较长的经济业务时，则应尽量采用权责发生制；此外对于固定资产的核算，也应区分资本性支出或经营性支出来采取适宜的财务核算方式。同时，要将权责发生制纳入事业单位整个财务体系当中，实行“两制并存”的核算方式，并制定与之相适应的会计核算制度和操作规范。

2、提高事业单位会计人员业务知识和技能

原有的收付实现制下，会计核算过程较为简单，对会计人员的综合业务能力要求相对不高。随着事业单位会计制度的改革和权责发生制的逐步应用，对于事业单位会计人员的综合素质和业务能力要求也越来越高，因此，在制度改革的同时必须要加强对会计人员的培训。定期对会计人员进行培训和考核，使他们完全适应新的会计核算制度，确保会计人员业务精通、持证上岗。同时，加强对会计人员的思想教育，杜绝各种财务腐败和不负责任的行为。