水利工程项目成本计划的编制实施与绩效考核

2016-03-12丁华丽河南省水利第二工程局

河南水利与南水北调 2016年7期

□丁华丽（河南省水利第二工程局）

□丁华丽（河南省水利第二工程局）

在项目管理中，为控制和降低工程成本，不断提高项目经济效益，提前编制详细的成本计划，及时对实际成本与计划成本比较分析，找出偏差原因，制定有效措施加以纠正，确保项目成本在工程施工过程中始终处于受控状态。统计整理已完工程的实际成本，及时对项目成本和效益进行全面审核评价，可为企业对项目的服务、指导和监督提供依据。

成本编制；成本控制；成本核算；成本分析

1　引言

项目成本是指为完成建造合同规定的目标和任务而消耗的各种经济资源，具体包括直接工程费、期间费用等。施工企业要通过事前审核、审批项目的成本计划、进行优化指导和过程检查、审计等方式对项目的成本进行管理。

2　成本计划的编制

为加强成本费用核算，真实、完整、准确地反映成本及费用情况，控制和降低工程成本，不断提高工程项目施工经济效益，项目实施前必须编制详细的成本计划。

2.1成本计划的编制依据

成本计划应根据施工合同、项目管理实施规划、主要材料价格及项目管理人员情况等因素对项目成本计划进行详细的分析、测算。

2.2成本费用项目的划分与归集

2.2.1直接成本

直接成本是指为完成工程施工所发生的、可以直接计入工程成本核算对象的各项费用支出。包括施工过程中直接从事施工的工人人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费用。直接成本根据工程量清单将直接成本划分为建筑工程、机电设备与安装、金属结构与安装及临时工程等四个二级核算项目。

建筑工程一般项目较多，可按部位划分为若干个三级项目，而后在三级核算项目的基础上划分为：土石方开挖及回填、混凝土浇筑、钢筋制作安装等四级核算项目。再在四级核算项目基础上，根据工艺流程将四级核算项目划分成若干个五级核算项目。如混凝土浇筑，可分列成基础面整修和清理、混凝土拌合、混凝土水平运输、混凝土垂直运输、模板安拆、混凝土平仓、振捣、养护等五级核算项目。在进行五级项目划分时，要充分结合项目的特点及施工承包对象进行分列。如混凝土浇筑，混凝土拌制与运输基本在一起，由一个作业班组承担，那么在进行五级核算对象划分时，原则上将混凝土拌合与混凝土水平运输合并在一起作为一个五级核算项目。

机电设备与金属结构一般项目较少，各个项目之间关联性不大，可在二级核算项目的基础上按工程量清单划分为若干个三级核算项目，而后再在每个三级核算项目的基础上划分为设备或材料、安装。

一般将临时工程划分为导流及降水、临时道路、施工供电供水、生活及办公生活房屋建设、加工厂建设等三级核算项目，四级、五级核算项目的划分基本同建筑工程。

2.2.2期间费用

期间费用指项目部为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。根据费用用途将其划分成现场管理人员工资、现场管理人员差旅费、交通费、办公费、业务费、五险一金、工会经费、危险作业意外伤害保险费、安全文明施工措施费及税金等。

3　项目成本控制

成本控制必须有相关的组织体系和组织职能，成本控制始终和施工进度、质量紧密联系，项目部须有相关的责任部门对成本计划进行编制、实施、落实。

3.1项目成本的事前预控

项目成本控制应依据合同文件、成本计划、进度报告、工程变更与索赔等资料进行。对作为成本控制依据的合同文件进行评审和研究分析，以及项目成本计划的编制及价值工程方法的应用等，实质上就是项目成本的事前预控过程。项目实施前，根据项目特点，科学合理的编制项目管理实施规划，寻求降低成本的途径，进而确定工程项目的各类计划成本目标和相应的控制措施，并组织相关人员论证其可行性，再根据成本计划目标编制成本计划。

3.2项目成本的运行控制

项目成本运行控制的主要阶段是施工阶段。施工阶段通过确定成本目标和成本计划进行施工资源配置、用工用料、劳动作业效率管理，对施工现场正在发生和将要发生的各种成本费用进行有效控制。具体途径可包括但不限于以下内容：人工费的控制、材料费的控制、机械使用费的控制、施工管理费的控制、临时设施费的控制、工程变更和施工索赔的控制。项目运行控制程序包括所要求的收集实际成本数据，实际成本数据与成本计划目标进行比较，分析成本偏差及原因，采取措施纠正偏差，必要时修改成本计划等。

项目成本无论在成本计划的预控过程还是在项目发生阶段的运行控制过程，一旦分析发现预期的成本目标经过挖潜努力，所采用的各种措施仍然无法实现时，应该修改成本计划目标。

4　项目成本的核算

4.1核算要求与范围

核算就是定期统计整理计算出已完工程的实际成本，将实际成本与对应的计划成本进行比较，看是否存在偏差，分析偏差原因，制定有效措施加以纠正，确保项目成本在工程施工过程中始终处于受控状态。成本核算是在施工合同所界定的施工范围内，以成本费用项目的划分与归集的分级分类项目为对象进行核算。

4.2直接成本核算

4.2.1人工费核算及材料费核算

按期结算的工程价款按照分类分级的各分项工程将人工费计入成本，进行成本核算。

材料费可分为消耗性材料和周转性材料两部分。消耗性材料主要指钢筋、水泥、砂石料、柴油及零星材料的消耗和损耗，按照材料耗用汇总表计入项目成本进行核算。周转材料主要指模板、钢管、卡扣件等周转材料，按照租赁费、损耗、摊销等总费用计入项目成本进行核算。

4.2.2机械使用费核算

企业内部机械使用，机械使用费按照企业内部租赁费结算凭单计入项目成本进行成本核算；外部机械租赁，按照签订合同的台班单价和签证的台班数量进行结算，结算后的租赁费全额计入项目成本进行成本核算。

4.3期间费用核算

按月将管理人员工资列支，并以此计提工会经费、住房公积金等，将其总额计入单项成本进行核算；将现场管理人员差旅费、交通费、办公费、业务费等按实际报销凭单计入项目成本进行核算；危险作业意外伤害保险费按实际缴纳保险费进行核算；将投入的属于安全文明措施费用部分分列核算；税金按实际缴纳税款核算。

5　项目成本分析与考核

项目部按照年季月度或分部分项工程进行成分析，企业定期对项目部的成本和效益进行全面审核、审计、评价。

5.1项目成本偏差分析

项目部在工程项目成本计划阶段的事前成本预控，或在工程施工期间的核算过程中，对实际成本与目标成本的偏差，应全面的进行原因分析。对实际成本进行分析并与计划成本进行比较，计算出项目成本的实际偏差额，并找出偏差出现的原因，包括工程量的增减、物资消耗量的节超、材料价格的变动、人工费偏差、材料费偏差、机械使用费偏差、期间费用偏差等，通过成本偏差分析，可以反映出施工项目对实际成本的业绩和效果，并根据成本偏差分析，找出问题出现的根源，及时采取对应措施，纠正偏差。项目部将偏差分析的成果形成成本偏差分析报表，报送企业总部审核。

5.2项目成本变动预测与报告编制

施工项目完成一部分后，可根据前期施工情况和成本偏差分析，对后期成本的变动趋势进行预测与判断，为项目部下一步工作决策提供资料，为编制和调整后期计划成本提供依据。项目部在成本分析核算的基础上，按月编制成本报告，为项目经理提供决策依据。

5.3项目成本管理考评要求

项目成本管理的绩效评价与考核，是贯彻项目成本管理责任制和激励机制的重要措施，这种评价与考核既是对项目成本管理过程所进行的经验与教训总结，也是对项目成本管理的绩效所进行的审查与确认，对于调动各级项目管理责任者的积极性，以及进行项目成本管理的持续改进产生积极的推动作用。企业应每年、每半年或每季度对项目部的成本和效益进行全面审核、评价与考核，考核重点以项目成本降低额和项目成本降低率为主要指标。

5.4项目成本考评的内容与依据

项目成本考评的内容包含项目成本责任目标完成情况，项目成本计划目标完成情况，工程进度款结算及回收、竣工结算情况，成本控制、工程效益和财务情况，成本管理与质量、安全、进度等目标管理之间的关系处理情况，项目增收节支、克服浪费等情况。

项目成本考评的依据主要是项目施工合同文件，项目经理目标责任书，项目管理实施规划及施工组织设计文件，项目部对外、对内结算凭单，项目成本计划，项目成本核算资料及成本报告。