企业内部审计和管理会计耦合关系探讨

2016-03-10林仁灶

会计之友 2016年6期

林仁灶

【摘要】内部审计离不开利用先进的管理方法和工具，其中包括管理会计的方法和工具，而管理会计的全面发展也进一步推动和促进了内部审计的发展。它们互为基础，相互联系，推动企业管理水平的提升。文章认为，应从内部审计和管理会计内部协同效应、协同提升企业全面风险管理水平、树立基于辅助价值链服务导向的管理理念、管理会计信息的适配度等方面提升内部审计和管理会计耦合度，实现企业价值增值。

【关键词】内部审计；管理会计；价值增值；耦合关系

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）06-0082-03

一、引言

根据相关部门的统计，2014年我国内部审计部门促进增收节支11 860亿元。内部审计在促进企业加强风险管理、改善内部控制、提升管理水平、实现企业目标方面取得了一定的成效。当前我国企业正处于转型期，企业需要进行管理创新，增强价值创造力。内部审计和管理会计都有一套符合我国企业发展的管理方法和工具，也是我国企业转型升级的突破口。

二、基于价值增值的企业内部审计和管理会计耦合关系内涵

所谓耦合，现代汉语词典（2005）的大致解释为：不同的现象之间，由于特定条件而使它们有机结合在一起来共同发挥作用。

内部审计的定位应该是管理加效益。加强管理和提高效益应该是一个组织永恒的话题（李金华，2007）。管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位预算、内部控制、管理决策和业绩评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计已从单纯的记账发展到参与企业决策，实质上是利用财务会计资料，运用管理会计工具参与企业管理活动，提升企业管理水平，进而帮助管理者实现企业战略和企业目标，实现企业价值增值。

内部审计和管理会计的目的都是为了提升企业管理水平，改善企业的经济效益，而最终目的是实现企业价值增值。但是它们的管理方法不同，内部审计主要通过评价和咨询，而管理会计通过各种管理会计工具如量本利、全面预算管理、平衡计分卡、经济增加值等，将会计与业务结合，建设价值创造型管理会计体系，为企业加强管理和提高效益提供支持。

内部审计是管理控制的组成部分，基本作用就是促进企业增加其提供的财务信息可信度，有效地降低企业财务风险。可见，管理会计是内部审计控制和监督对象之一，最终目的是让企业管理层作出正确的决策，保证企业实现目标，进而实现价值增值。

三、如何提升基于价值增值的企业内部审计和管理会计耦合关系

内部审计离不开利用先进的管理方法和工具，其中也包括管理会计的方法和工具。而管理会计的全面发展，也进一步推动和促进了内部审计的发展。内部审计与管理会计一样，都受众多经济理论和管理理论如协同理论、战略理论、受托责任理论和价值链理论的影响，使它们互为基础，相互联系，推动企业管理水平的提升。

（一）提升企业内部审计和管理会计内部协同效应，促进企业完善内部控制

内部协同，其创始人哈登认为，企业相当于一个独立的系统，协同就是指这个系统中的各部分加强沟通相互协作，构成了一个微观个体所不具有的新结构特征。由于企业各部门的协同作用产生了内部协同效应，使得企业的生产效率大大提高。内部协同发生效应需依赖于企业内部各职能、业务部门以及各要素间的协同。要实现内部审计增值需要企业内部协同支持、人力支持、技术支持和财力支持，内部审计只有和企业内部其他部门协同才能发挥最大的作用，促进企业增值目标的实现（张白，2014）。

内部审计在注重独立性的同时，兼顾内部协同。企业是一个庞大的系统，各部门只有加强沟通、相互协同，才能提高企业的效益，创造更多的价值。内部审计部门的职责就是对企业各部门进行监督和评价。在内部审计部门监督之下，企业各部门包括管理会计之间要加强横向与纵向的沟通和合作，并充分调动全部员工的合作度和积极性，才能使整个企业工作效率提高；另外内部审计部门要积极发现合作和沟通过程中出现的问题，主动地改进工作方式，更好地提高效率。

管理会计也是对企业全面业务的管理，实质上是企业的内部控制手段之一。但是由于受到独立性的影响，管理会计提供的各种财务信息可能会受到管理层、业务部门或财务部门的干涉和影响，财务信息的可靠性需要进一步审核，作为独立性强的内部审计部门就有相应的责任和义务对管理会计提供的财务信息进行再监督和审核。内部审计应该对管理会计流程和管理制度、信息化进行测试，当测试的结果可信时，内部审计可以直接利用管理会计的各种数据（如预算、成本、绩效考核数据），这样便节省了审计成本，管理会计的资源低成本地被应用于内部审计，内部协同效应就产生了。

内部审计的主要目的是促使企业加强内部控制，它既对管理会计提供的财务信息的有效性和可靠性进行评价，又能评价和监督企业潜在的各种风险以及企业运营状况是否达到目标。两者之间存在一种相互促进、互为依赖的内在联系。内部审计通过对管理会计的流程、制度、信息进行评价，适时提出改进建议，这样既能通过评估和解释管理会计，出具内部审计报告为企业决策提供可靠的数据来源依据，又能运用管理会计理论保障内部审计业务实施的有效操作，保持内在逻辑的一致性。而管理会计部门也能通过有效利用内部审计报告，及时发现企业管理和内部控制存在的缺陷，优化企业的资源配置和提升企业管理水平，使管理会计真正发挥其应有的作用。

（二）协同提升企业全面风险管理水平

战略管理理论也被称作研究企业如何动态地适应内外环境变化的理论，成为管理理论的主流。商界普遍认为决定企业成败的是其战略，而风险是企业确定战略方向的决定性因素，对企业风险的正确把握可以增强企业战略的可行性、恰当性（李琴，2014）。

受托责任理论认为：管理会计应在风险分担和利益分享之间取得平衡，以发挥对代理人和委托人都产生最好成绩的激励作用；而内部审计对企业各种决策实施后取得的经营成果进行评价，使企业经营者能够迅速了解决策行为是否完善，企业资源是否得到充分利用，以便及时调整决策，提高企业经济效益。内部审计能预防和控制企业风险，调整内部公司治理中的部分冲突和矛盾，增进公司治理效率。风险管理是现代企业中内部审计承担的重要职能（蔡文英，2011）。风险渗透到企业受托责任的整个履行过程，风险管理成为受托责任内容的一部分（瞿曲，2006）。

内部审计应围绕企业风险展开审计，在决定如何开展审计时，一个主要决定因素是风险（理查德·L.莱特里夫等，1999）。《中国内部审计准则第1101号——内部审计基本准则》规定内部审计应以风险为基础组织实施内部审计业务。企业要做好全面风险管理，一般要在企业内构建三道防线：第一道防线为业务部门及职能部门；第二道防线为风险管理部门和财务部门；第三道防线为内部审计职能部门。财会部门和内部审计部门的职责是对企业整个业务活动进行监督和控制，管理会计应该是企业风险管理的第二道防线，而内部审计部门作为企业全面风险管理的最后一道防线，有责任和义务参与企业全面风险管理。

内部审计在企业风险管理中的作用是不可或缺的，以独立、客观的态度对内部组织进行评价和监督，以保证企业管理的需要，控制和化解各种风险，提高风险防范意识。同时，风险管理的加强能够使内部审计更加明确自身参与企业风险防范的重要性和必要性，实现企业的经济效益。如平安银行（原深圳发展银行）树立以风险意识、责任意识和问题意识为核心，监督、评价为手段，实现银行价值增值的审计理念，使银行的收益与盈利能力大为改善。

内部审计要想有效发挥风险管理的功能，在风险评估中会涉及企业横、纵向层次上的业务，这其中当然也离不开管理会计的协助。风险管理需要科学的工具和数据进行决策，而不能依靠经验的决策方法，这需要借助管理会计的方法、信息对其进行补充（梁彦勋，2011）。而管理会计基本功能的实现，更需要风险管理这项功能的支持。各系统要素之间只有相互协作、相互联系和支持，才能充分发挥管理会计的功能作用，因此将管理会计的风险管理功能与内部审计基本功能进行整合，是内部审计实现其功能的前提（唐献凤，2010）。

（三）树立基于辅助价值链的服务导向的管理理念

根据波特的价值链理论，企业价值增加的活动分为基本活动和支持性活动：基本活动涉及企业销售、制造等活动；支持性活动涉及会计、审计等活动。基本活动和支持性活动构成了企业的价值链。

1.内部审计和管理会计作为辅助价值链相辅相成

内部审计工作属于在企业价值链形成过程中的一项必要的支持性活动，不仅能够帮助企业增加利润，同时还能够帮助其他部门提高其工作效率（李凤华，2007）。管理会计通过全面预算、经济增加值等管理会计工具建设价值创造型管理会计体系，把管理会计嵌入单位自身管理和发展中，增强实施管理会计的内动力，可以说是内部控制的手段之一。

企业内部审计以价值增值为目的，在内部控制、风险管理、公司治理三大领域内发挥作用帮助企业增加价值。内部审计关注并维护内部控制与风险管理体系的持续优化（张庆龙，2014）。内部审计作为一种辅助价值链以管理会计提供的财务信息作为载体，对管理会计实行再控制和监督，推动企业风险管理和价值创造的稳定性和可持续发展。

2.树立服务导向的管理理念

传统的内部审计是监督主导型，主要是对被审计部门进行监督，被审计人员往往充满懈怠情绪，积极性不高。与其不同的是，价值增值型内部审计是服务主导型，倡导的是服务，要求审计人员积极帮助解决出现的问题，积极提供服务。如陕西荣华集团将内部审计定位于“三个服务”：为提高经济效益服务、为加强企业内部控制服务、为领导战略决策服务，寓服务于监督之中（张晓瑜和杨婧，2012）。

管理会计主要服务于企业内部管理需要，将会计与业务相融合，能够为企业加强管理、提高经济效益提供有力支持，使会计服务适应企业发展需要，实现企业价值增值。如广东省机场集团管理公司利用管理会计服务企业内部管理需要，对预算管理、业绩评价、成本管理进行创新，提升集团管理水平，为企业决策提供服务，发挥管理会计的作用。

内部审计和管理会计均属于企业的支持性活动，都属于辅助价值链，为企业各部门和管理层服务，为企业的管理服务，它们之间也应该互为服务。

（四）根据企业管理需要，提高管理会计与内部审计的信息适配度

1.结合企业发展所处阶段，提高管理会计提供的财务信息与内部审计的适配度

现代管理会计沿着“效率——效益——价值链优化”的轨迹发展，而这个发展轨迹基本上是围绕着“价值增值”这个主题而展开的（田辉和徐莉莉，2013）。

内部审计按照企业发展所处的周期，也是一个循序渐进的过程：内部审计的职能针对业务流程与业务系统——内部审计关注对未来公司治理、风险管理和内部控制进行评估和完善——内部审计提升公司效率和资金积累改善运营效果——内部审计影响企业的战略创造未来价值（张白，2014）。如浙江广厦集团内部审计的发展过程：第一次创业即公司资本积累阶段，关注的是业务活动的监督和评价；第二次创业即资本扩张过程，关注的是投资决策的监督和评价；第三次创业提升企业管理水平，关注的是内部控制、风险管理和价值增值。内部审计也是沿着效率——效益——价值链优化的过程发展的。

内部审计和管理会计互为基础。企业应该根据其所处的发展阶段，采用与其适配的管理会计提供的财务信息。如企业的内部审计职能针对业务流程与业务系统，应该采用适宜的评价指标体系和激励措施如平衡计分卡；企业通过流程优化，提升公司效率和资金积累改善运营效果时应考虑作业成本、量本利分析、全面预算等管理会计的信息；内部审计影响企业的战略创造未来价值时与战略管理会计如风险管理工具、EVA等结合。如果管理会计提供的财务信息不适应企业所处的阶段需要，要么财务信息滞后、要么财务信息超前，会造成内部审计依赖的信息载体没有可靠的基石。

2.内部审计增值目标实现的考核指标数据需要管理会计提供

内部审计增值通过审计成本的降低以及提供的内部审计建议来改善企业的运营，内部审计成为企业的利润中心。评价内部审计是否实现这些目标，需要量化的考核数据，这些数据均需要管理会计通过科学的管理工具和方法计算出来。

四、结语

根据王兵和刘力云（2015）的调查，内部审计要发挥作用的首要因素是领导重视（占样本总量的59.2%）。而管理会计在我国还属于自发状态，大部分企业处于“不知在做”阶段，即不知不觉运用了管理会计的工具，所以大部分企业更需要领导重视，将管理会计工作纳入本单位整体战略，积极稳妥推进。

内部审计和管理会计在我国都属于起步阶段，领导层的推动起至关重要的作用，企业要把内部审计和管理会计嵌入自身的管理和发展中，增强实施内部审计和管理会计的内动力。以信息化为手段，实现会计、企业经营业务和管理活动的有机融合，推动内部审计和管理会计功能有效发挥。●

【参考文献】

[1] 财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[A].财会〔2014〕27号，2014-10-27.

[2] 尹维劼.现代企业内部审计精要[M].中信出版社，2011.

[3] 哈肯.协同学[M].凌复华，译.上海译文出版社，2013.

[4] 张白.增值型内部审计模式的改进与支持：基于利益相关者价值观视角[J].会计之友，2014（1）：4-8.

[5] 李琴.现代风险导向审计模式下的企业内部审计研究[D].山西财经大学，2014.

[6] 瞿曲.基于受托责任理论的内部审计若干问题研究[D].厦门大学，2006.