浅析工程审计与财务审计在政府投资中的结合应用

2016-02-27张前

行政事业资产与财务 2016年12期

关键词：工程项目工程造价阶段

张前

(汉源县扶贫和移民工作局四川汉源)

浅析工程审计与财务审计在政府投资中的结合应用

张前

(汉源县扶贫和移民工作局四川汉源)

本文从工程审计与财务审计的联系和区别出发，系统阐述当前政府投资项目审计的现状与不足，并详细说明在政府投资项目中将工程审计与财务审计结合应用的优势和体现。

工程审计；财务审计；政府投资；结合应用

各级政府为改善地方经济环境，在固定资产项目上的投资规模日趋庞大。在为地方经济带来发展的同时，也可能滋生一些工程腐败的现象。工程审计虽然在解决这些问题的过程中起到了一定的作用，但是工程审计常常会忽略资金违规划拨方面的问题，而财务审计则能对其进行很好的补充。在此情况下，将工程审计与财务审计相结合，可以更好地解决政府投资项目审计中出现的问题。

一、工程审计与财务审计的联系和区别

对于工程审计与财务审计的结合应用，应建立在充分理解的基础上，熟悉两者之间的联系和区别。工程审计与财务审计的概况说明如下：

1.工程审计

工程审计是依照国家《审计法》等相关规定，对工程项目进行分析，观察其有无预算超支、隐匿资金、截留收入以及建筑违规等行为。工程审计所面对的主体是建筑项目，从业人员是以测量工程师、预算工程师和造价工程师为主。工程审计包括两大类型：工程造价审计和竣工财务决算审计。通常，工程造价审计只是针对单项、单位工程的造价进行审查，而一个完整的建筑项目，是由多个单项、单位工程组成的，此外还包括许多如前期开发、工程管理等无须进行工程造价审计的费用产生。因此，竣工财务决算审计是将造价工程师已审定和所有未经审查的支出合并在一起，以判断其是否符合相关规定、有无不合理行为，经核算后交由注册会计师（财务审计人员）负责并完成最终工作。

2.财务审计

财务审计是指审计机关依照国家的相关法规和条例，应用财务审计准则的程序和方法，对被审计单位资产、负债、损益的真实性、合法性以及效益性开展的审计监督。通过对被审计单位财务报表所反映出的会计信息做出公正、客观的评价，揭露和反映财务收支的真实情况，并对财务收支中的各种违法违规行为进行查处，以便维护所有者权益、防止资产流失。

二、当前政府投资项目审计的现状与不足

政府投资项目是由建设管理、资金管理、概预算执行、财务支出、工程造价管理及竣工结算管理构成。目前，政府对于投资项目的审计主要侧重于资金来源、基建计划、土地征用、前期工程、勘探设计、建设实施等方面，对于工程建设过程中的资金使用及损益情况则往往交由财务审计人员或聘请外部的会计师事务所负责，而财务审计人员或会计师事务所的人员一般缺乏建筑工程方面的专业知识和技能。

在此情况下，政府投资的工程审计和财务审计并没能有效地结合在一起，这极易导致一系列问题的产生，例如：工程方面的专业人员可能从自身技能出发，重点关注工程从立项到决算过程中所涉及的工程造价方面问题的审查，而对工程建设过程中的各类违规现象不够重视。财务审计人员或会计师事务所人员则因为缺乏工程专业知识，仅对审计过程中涉及的造价问题进行简单的汇总，无法对工程造价的真实性及合理性作进一步的追踪。

因此，当前政府投资审计过程中所面临的一个重大问题，就是在工程项目中工程审计与财务审计经常是脱节的，如何处理两者之间的关系值得认真思考。

三、工程审计与财务审计结合应用的优势

工程审计主要关注于控制工程进度、降低工程成本、保障工程质量、提高投资效益。若要解决政府投资审计过程中出现的问题，不能仅仅依靠工程审计，还要结合财务审计，特别是在资金、负债、损益及效益等方面。综合当前政府投资审计的现状，将工程审计与财务审计进行有机结合，已成为解决政府投资审计问题的关键。

1.提高审计效率

工程审计与财务审计能够在概算、预算和工程造价等多个方面进行配合，实现对整个工程项目活动的全过程监督，解决政府投资审计中出现的审计脱节问题，并提高审计工作的效率。除此之外，二者的结合还能保证从不同的专业角度来审视和分析出现的问题，将双方的审计结果进行综合，从而有效处理单独开展审计时无法解决的问题，达到事半功倍的效果。

2.规避审计盲区

通常情况下，工程审计人员与财务审计人员各自发挥自身优势，解决审计过程中遭遇的疑难问题。工程领域的疑难问题，工程审计人员可以发挥其优势进行解决；财务领域的疑难问题，财务人员可以发挥其优势进行解决。但是，有的问题是需要工程审计人员与财务审计人员结合起来才能解决的，将工程审计与财务审计结合应用，有助于解决政府投资审计中遭遇的综合性问题。工程审计人员与财务审计人员应该增强相互之间的交流和沟通，做到取长补短，从而有效地规避审计盲区。

四、工程审计与财务审计结合应用的体现

1.工程决策阶段审计

工程决策阶段是整个工程项目中的重要阶段，其中包括工程的招投标流程。在此过程中往往容易出现一些问题，要保障招投标过程中不发生围标、虚假投标等违法违规行为，需要工程审计人员与财务审计人员通力合作、积极配合。特别是工程审计人员，必须仔细核实该工程项目中的预算是否按政府相关规定进行编制、程序是否经申报批准、设计内容是否同相关约定一致、是否存在擅自提高建造标准或扩大建筑规模的情况。只有将工程审计与财务审计结合应用，才能保证项目在工程决策阶段的法律法规遵循性。

2.工程施工阶段审计

工程施工阶段是整个工程项目审计工作中的重要一环，也是上级单位实现事中控制的重要一环。在此阶段中工程审计与财务审计结合应用能极大地提高审计工作的有效性。工程审计人员侧重于对单个工程项目的结算进行审查，同时关注于核实在工程施工过程中涉及的工程变更和签证等情况。财务审计人员则侧重于对工程施工过程中涉及的资金划拨和建设管理费的使用情况进行审查。在政府投资审计的过程中，工程审计人员和财务审计人员通过彼此交流和交换专业意见，以保证政府投资工程中的专项资金得到合理使用。

3.工程竣工阶段审计

工程竣工阶段是整个工程项目的结束阶段，在此阶段的主要任务是对工程决算进行审计。由于工程竣工阶段的审计工作相对比较复杂，而且是整个工程造价的重点，因此需要将工程审计和财务审计进行结合应用。工程审计人员依据专业知识和技能，通过工程项目中涉及的图纸、合同及结算清单等资料，同时结合现场勘察和测量，对整个施工项目的造价情况给出具体意见。财务审计人员则依据工程审计人员的结果，对整个项目的投资回报、资金使用效率等方面给出审计意见。通过这样的方式，使得审计报告更加令人信服。