公立医院内部控制探究

徐红梅

（江苏省省级机关医院 江苏 南京）

公立医院内部控制探究

徐红梅

（江苏省省级机关医院 江苏 南京）

公立医院在内部控制建设上表现不足一是体现在公立医院的内部控制构建的内外部环境上，在外部有经济社会大条件和政府干预，在内部有公立医院建设的历史沿革。在制度的内容编写上，公立医院存在着制度编写过于理想化不符合医院现实的情况，还需要在基于医院特点和法规的情况下修改内控编写内容。在内控建设活动中，多有过于重视编撰而执行力度不够的问题，需要内部控制的执行者理解二者相互促进的关系，不当厚此薄彼。

内部控制；公立医院；新医改

一、引言

公立医院在我国医疗卫生事业的发展中占据着重要的地位。由于其在历史和现在乃至将来对于我国基础卫生事业发展的重要性，对于公立医院的内部控制建设上都需要引起特别关注并对内部控制建设中当下的情况、问题和解决方案进行探索和完善。

二、公立医院内部控制问题

1.内部控制环境

我国公立医院在新医改环境下，尽管制度建设在不断趋于完善，但其内部控制环境仍然还达不到有效控制公立医院各项日常活动，有效降低风险的要求。在内部控制环境的人员问题中，医院整体内部控制控制氛围欠缺，制度建设起步较迟，公立医院内部控制建设环境普遍不够理想。在内部控制的外部环境上，公立医院的政府干涉长期存在，在政府干涉和控制之下，公立医院举措和行为很大程度是对应政府举措，在内部控制建设上缺乏持久的内部建设关注度和重视程度。医疗市场中的准入政策也导致公立医院在缺乏外部竞争的情况下，忽视医院风险因素。在公立医院内外部环境矛盾下，内部控制的整体环境欠佳。

2.内部控制制度建设

公立医院在内部控制建设活动中，存在着制度建设不完备的问题。在部分公立医院，制度建设由于制度建设监管与审计力度不够，在实际的内部控制制度上采用的是直接照搬照抄其他公立医院制度的做法，并不符合本医院的内部控制制度建设要求。由于人员的专业素养和内部控制知识水平有限，部分公立医院的内部控制制度建设看似合理无差错，实际上却是违背了法律法规或者与公立医院未来的发展政策要求相违背，不符合医院发展的潮流和趋势，在内控服务上有所欠缺。公立医院的内部控制制度在编写上条理清晰和规划构想上的完善并不代表着在医院实际执行上的可行性。内部控制建设制度的乌托邦在实际执行中往往由于没有考虑到内部控制执行与条例的问题，容易导致执行依照的条款与处理发生冲突，不利于内部控制制度建设执行中的权威性和条例的参考性，导致条例在执行中无用武之地，内部控制执行人员不按照条例执行，内部控制将会导致内控无条例可依。而内部控制的执行人员按照原本的内部控制制度中的条例执行内部控制建设和风险控制则容易导致操作结果与内控预期结果不一致，以及内部控制根本无法继续执行的情况。内部控制建设上的错误或者不完善将导致公立医院的内部控制建设陷入混乱，妨碍到医院的日常运转、经营和风险防范的有效性。

3.内部控制活动执行问题

在公立医院内部控制建设要求趋于普遍性的情况下，大多数公立医院都开始了内部建设活动或者已经完成了内部建设活动。在内部控制建设活动期间，大多数医院的首要任务都是内部控制制度的建立，而后才是执行。在公立医院的内部控制活动执行中也是如此。在内部控制建设要求下，大多数医院更加重视制度的编写而非内部控制活动的执行。固然，在内部控制建设中，制度建设是执行的基石和依据，是内部控制活动得以实施和执行的前提条件和先要保障。但在内部控制制度建设趋于完善的情况下，只有依靠执行才能发挥内部控制制度建设的作用，和在执行中检验内部控制制度的有效性和差错点并根据执行结果反馈不断地完善。公立医院对内部控制制度的过分执着实际上是过犹不及，反而导致了制度建设上与医院本身的契合度不如在制度建设和执行中不断磨合前进的内部控制制度建设方式。

三、公立医院内部控制对策

1.完善内部控制环境

在公立医院内部控制环境的完善上，一是应当注重外部环境的完善。在新的医疗改革条件下，政府应当在抓紧宏观调控的同时，给予公立医院在人才配置和采购等各个方面的自主权，从简单粗暴的直接管辖逐渐过渡到间接指导，以经济规律调节医院行为，减少直接干预导致的医院自主性不强，风险意识弱的问题。在内部控制环境的建设上，公立医院在与外部环境息息配合中，也应当注重内部控制的内部环境建设，提高在逐渐放开管辖的环境下医院内部各部门、科室和工作人员的风险意识和权利责任分明的责任承担意识。在内外部两方面的改善与配合下，公立医院改善内外部环境，为科学合理的内部控制制度构建和高效有力的内部控制执行营造良好的内部控制建设执行氛围。

2.内部控制制度建设

在内部控制制度建设上，分为了内部控制会计制度建设和内部控制管理制度建设。在内部控制的会计制度建设部分，财务部门要熟悉医院会计制度，参照同行业之间的医院会计控制制度，注重医院会计制度的特殊性和关键点，将重点关注部分纳入到内部控制的会计制度建设部分中去。尤其是对于资金流动的特殊性和在医院管理的信息化电子平台下的出账入账管理系统的准入权限与修改权限的设置上，应当考虑信息化下准入的特殊性，并与软件留存档案配合建立必要的纸质存档记录。在应收账款的风险和收回期限上，设立不同的等级预警制度和过往记录与交易存盘提示，在与过往交易方的新交易下以过去交易和新环境改变作为参考。在新医改环境下，内部控制建设的管理制度部分还应当考虑内部控制建设的风险管理，在内部控制建设探索的过程中，对于已经存在的明显的可修复性漏洞及时修复和建设，将制度建设过程作为探索修复过程，即在制度构建中，既要完成制度建设的内容，也应当对发现的问题做出修补，作为降低公立医院风险的一部分进行完善。无论是在内部控制的会计制度建设还是管理制度建设中，制度编写人员都应当具有一定的专业素养和内部控制建设知识。对于公立医院缺乏内控建设人才的，可以考虑从外部聘请专业内部控制建设专家或者从体制内部请求内部控制建设帮助。在熟悉医院相关法律法规和内部控制建设要求的情况下，由专业人员或者团队对公立医院的内外部整体环境全面考察，在探索中建立适合公立医院特点和医院当前发展阶段与未来规划的内部控制会计制度与管理制度。在合理的内部控制制度建设下，让制度服务与公立医院的发展与建设，助力医院的风险降低和新医改下的平稳过渡。

3.内部控制活动执行

公立医院在内部控制活动建设中应当注意制度编写与活动执行的关系，避免在实际工作中出现本末倒置的情况。在内部控制制度建设基本框架构立基本完毕的情况下，内部控制活动就应当开始在公立医院同时开始基本的细节要求和框架的逐步建立。以云浮市的内部控制活动建设为例，在市公立医院内部控制活动建设中，医院在内部控制制度编写的同时，开始要求重新检查岗位的不相容性并直接对岗位不相容问题进行职位调整和将关键岗位的轮换纳入部门规章管理制度中。在内部控制基本建设完毕时，公立医院在制度建设要求下确立基本责任确认工作流程，在内控活动的执行过程中针对出现的问题对内部控制的制度内容不断丰富和完善。对于内部控制的制度编写和活动执行两个方面，应当理解双方相辅相成的关系，不断检测、促进和完善，互相促进，共同促成公立医院内部控制制度的有效执行和风险的降低，在新医改下帮助公立医院改进和完善自我，在制度建设保障下探索公立医院在时代变迁与经济社会环境下的新发展和新道路。

1.熊磊.公立医院内部控制管理现状及对策.中国总会计师，2014(06).

2.邓盼，刘建平，戴力辉，洪学智，徐超.审计判断的透镜模型在公立医院内部控制评价中的运用.中国卫生经济，2014(01).

（责任编辑：王文龙）