税收风险分析中比率分析法应用探析

袁可

(重庆理工大学会计学院,重庆 400054)



税收风险分析中比率分析法应用探析

袁可

(重庆理工大学会计学院,重庆 400054)

财务报表分析对企业的税收风险分析至关重要，通过分析财务报表中的指标，能有效查验企业可能存在的税收风险。比率分析法作为财务报表分析中应用较为广泛的方法之一，当企业进行税收风险分析时，运用比率分析法能起到非常显著的作用。本文通过研究税收风险分析中比率分析法的具体应用，为提高企业税收风险管理水平提供参考依据。

财务报表分析；比率分析法；税收风险分析

1 简述比率分析法

比率分析法是把企业财务报表中的数个项目与其他项目进行对比，计算出进行财务报表分析时所需要的指标，从而揭示财务报表内各个项目之间内在的逻辑关系的一种分析方法。企业进行税收风险分析时采用财务报表分析，均是比率分析法为主，通过计算由财务报表中获得的各类经济指标，由此得到数个相对应的数值及财务指标，在此基础上来衡量与分析企业的日常经营成果。

2 比率分析法的应用分析

在以财务报表分析为基础的税收风险分析中，常计算运用的指标包括销售毛利率、净资产收益率、主营业务利润率、存货周转率、成本费用利润率、流动资产周转率和速动比率。

2.1 销售毛利率。“销售毛利率=(销售收入- 销售成本)/销售收入×100%”，它能有效反映出企业扣除了销售成本之后，用于支付各种期间费用并产生盈利的能力。简单的说，毛利率越高，则说明企业的盈利能力越高，控制成本的能力越强，反之，毛利率约低，则企业的盈利能力越低，控制成本的能力越弱。通过分析企业的销售毛利率，我们能及时发现企业是否有在销售成本的列报上动手脚，例如隐瞒销售成本或虚报销售成本。在实务中，我们可以将销售毛利率与其他指标结合使用，例如企业所得税负担率：在正常情况下，销售毛利率与税负率是同比同向增长的，两者比值应该接近于1；同样，在正常情况下，销售收入与应纳税额的比值也应该接近于1且同比增长。

2.2 净资产收益率。“净资产收益率=净利润/净资产×100%”，该指标反映股东权益的收益水平。净资产收益率体现了企业自有资本获得净收益的能力。净资产收益率是一个非常重要的衡量企业盈利能力的指标。企业在进行税收风险分析时，可以将净资产收益率与增值税税负率进行对比，通过分析，来辨别增值税税负率的正常性。同时，如果把净资产收益率与增值税进项税控制额做比较，也可以寻找企业税收的异常之处。

2.3 主营业务利润率。“主营业务利润率=(主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金)/主营业务收入×100%”。主营业务利润率越高，代表企业的获利水平越高，即经营效益好。在税收风险分析中也要将主营业务利润率同其他的财务指标进行对比分析。当主营业务在企业业务中占多数时，把主营业务率与总资产报酬率进行比较，如果企业主营业务利润率偏低，则应该检查该企业的管理营业费用或利息费用是否存在异常。

2.4 存货周转率。“存货周转率=销货成本/平均存货余额×100%”。存货周转率应与营业收入、应付账款、应收账款结合分析。一般情况下，如果企业的销售收入增加，随之会带来其应收账款、存货、应付账款项目金额的增加，但是不会引起存货周转率的明显变化，如果此时出现存货周转率异常变化，需及时查找分析原因并防范涉税风险，通过对期初期末存货变动和营业成本的分析，可以大致验算增值税进项税金的正确性、是否存在大额的暂估存货以及如果出现不能在所得税汇算清缴期限内取得发票的情况的话，所涉及的所得税风险等。

2.5 成本费用利润率。“成本费用率 = 期间费用(销售、管理、财务费用)/ (主)营业(务)成本 ×100%”，反映了企业在当期发生的所有成本费用所带来的收益的能力，成本费用率越高，利润就越大，反映企业的经济效益越好，因此，该指标能够在很大程度上体现出企业经营状况的好坏。由于企业的成本费用中包括主营业务成本、税金和附加费用等，因此在税收风险分析中，我们可以把成本费用率与成本费用营业利润率进行对比，分析税金等项的金额在其中所占的比重。除此之外，在税收风险分析过程中，如果将成本费用利润率结合投入产出率分析，还可以查验出该企业是否存在少计收入或者多计成本等情况。

2.6 流动资产周转率。“流动资产周转率=主营业务收入净额/平均流动资产总额×100%”，该指标反映的是企业所有的流动资产的周转速度，是评价企业资产利用率的一个重要指标。企业在进行增值税纳税申报时，可能会出于避税的目的没有把其中应该作为销售处理的部分列入到增值税纳税申报中，此时，只要把流动资产周转率与企业的利润率和税负率放到一起分析，就可以比较容易的分析出企业少计的销售收入。同时，由于主营业务收入净额是企业在当期从事的主要经营活动中所取得的收入减去销售折扣和折让之后的净额，因此，如果企业存在不合常规的折扣和折让现象，利用流动资产周转率就可以发现，可以帮助分析企业税收中出现的异常。

3 结论

比率分析法因其具有系统性强、分析问题全面等优点，在财务报表分析及税收分析中被广泛应用，然而，比率分析法并非完美无缺，它仍然具有不可避免的缺陷——可比性差，通常情况下，仅仅依靠比率分析法计算出来的指标是难以分辨企业纳税状况的好坏的，很难反映比率与报表之间的联系，不能给人们财务报表关系的综合观点。因此，企业在利用财务报表进行税收分析时，除了灵活运用比率分析法，还应该在其基础上引入如偿债能力分析、运营能力分析、获利能力分析等方法，多种方法相结合，加强税收风险管理的目的。

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[2] 高文丽.财务报表分析在纳税评估中的应用研究[J].中国集体经济,2016,28:129-130.

[3] 宋敬会.微观税收分析中应用财务报表分析方法的探讨[J].长春理工大学学报(社会科学版),2010,02:39-42.

袁可(1992-)，女,汉族,重庆奉节人,硕士研究生在读,重庆理工大学会计学院。

F275

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1671-1602(2016)22-0070-01