提升企业预算准确度的流程与方法

吴颖岩

摘要：单纯依据财务报表匡算预算指标或对旧预算指标按企业目标作固定比例调整，强制从上到下执行，并要求全员负责和纳入绩效考核的预算，在现实中形同鸡肋，不做不行，做了也不行。究其原因，在于预算流程不科学、信息不完整、细节不到位和缺乏以人为本。为此，本文探讨提高预算准确度的流程和方法，旨在提升企业预算准确度。

关键词：预算准确度  流程  方法

一、预算偏差原因

（一）预算流程不合理。企业预算流程自上而下，刚性有余、柔性很少地要求职能部门严格执行，导致职能部门与下属皆为被动执行，没有充分了解年度重点目标的情况下，往往认识模糊而难以应对，形成预算被高层高度强调却不被基层重视的现实状况。

（二）规避不确定性风险。企业借助预算控制投入，从理论上将成本与费用降为最低，实现用最少投入获得最大回报的生产经营目的。但职能部门为保护局部利益，竭力回避这一目的，以虚构的投入来规避动态市场不确定性风险（尤其是不可控市场环境因素），从而求得较多耗费资源弥补可能出现的耗费超出，平衡预算指标。

（三）子目标与员工利益冲突。预算最终要落实到员工，但员工作为经济人，总希望工作时间少、工资报酬高，预算子目标的下达，固化了工作行为，因此，为确保自身利益，往往多报工作成本，以预留部分缓冲完成子目标压力，人为造成预算指标与实际的相互脱节。

（四）教条主义。未考虑地域和文化差异性，不适当地控制子公司工作成本与费用，导致子公司预算执行先紧后松，年末前一旦有节余便突击消费，失去了预算调控资金和控制成本与费用的真实意义。

（五）资源配置不匹配。未建立供应链平台，单纯依据财务报表数据作资源分配，缺乏探析多元化产品生产线之间的不平衡性，出现资源配置不匹配，引发职能部门间及员工间矛盾。

二、提升企业预算准确度的流程与方法

（一）厘清预算功能。

1.解读会计信息。职能部门和员工要求财务提供的是会计信息而不是资产表、损益表或现金流量表，落实预算需转化成熟悉的指标体系与正确的资源匹配额度，而这就要求财务把会计科目资料通俗化，解读为日常管理的应用性信息，显性表达信息的实质内涵。

2.明确工作目标和责任。职能部门和员工透过预算清楚知道企业目标、什么时间内完成目标、如何完成目标及可能存在的差额，从而进行内部合理分工，明晰责、权、利，并在执行过程中，通过有机协调与配合，确保目标顺利达成。

3.排除工作随意性。职能部门作为一个供应链，部门内部、员工间需要协调，需对方及时填报或提供完成目标的各项信息，使指标数据在工作环节中相互衔接，有效运作，形成整体效率。同时，量化的预算指标体系以明确引导员工有序开展工作为前提，从每个环节避免工作中的随意性。

4.科学界定工作绩效。在量化预算指标成为职能部门与员工工作目标后，管理人员通过系统化横向对照表，整体化纵向对照表，定期分析部门与员工的实际工作状态、工作效率和工作质量，为评定工作绩效提供科学的依据。

5.控制成本与费用。在目标分解落实过程中，职能部门与员工通过领会目标内涵与要求，理解激励和惩罚条例，知道如何以最小资源耗费去获得工作业绩而得到奖励，促成真正意义的成本与费用控制。

6.提升员工管理水平。预算需要全员参与预算编制和执行，每个人都能用全面眼光看待企业生产经营，并从自身工作岗位实际出发，分析完成目标的途径和方法，规避可能出现风险，提高工作效率，提升管理水平。

7.实现利润目标。预算要求企业供应链和价值链按规范运作，促使每一个工作环节达到预期量化指标的标准;达到环节之间紧密衔接和平衡进展;达到供应链、价值链的平衡推进;达到职能部门利益和员工利益的平衡发展，实现既定的利润目标。

（二）执行正确的预算流程。

1.搜集信息。成立专业调查小组，抽调精干人员，统一口径去搜集企业生产经营动态发展信息，当信息来源越宽泛，内容越细致，事实越真实，预算准确度就越高。信息包括原始资料、二手资料，具体为生产经营各环节、人力资源、财务、管理、国内外竞争对手、消费者、国家法律和政策、科技发展、自然和人文等。

2.SWOT分析法。通过市场经营活动中优势、劣势、威胁、机会四方面定性和定量分析，掌握不确定性风险在哪里？竞争对手目标、营销策略、资源变化、产品调整、价格变化态势是什么？合作伙伴变化？消费者需求变化？从而做出关联性的正确决策。

3.规划年度预算指标体系。通过企业生产经营可控与不可控因素之间的并联分析，考虑供应链与价值链运作要求，合理规划与编制年度预算指标体系，让职能部门与员工都明白为什么这样做，做什么，计划怎么做，达成目标途径和方法是什么，保障预算的真实落实。

4.召开预算会议。参会人员不仅有总经理、财务人员，还应有职能部门负责人和员工，会议要让大家知道和理解预算体系、要求与内容，而多次召开预算会议，目的是让各部门和员工有充分机会沟通和协商，有充分权利表达自己认识或观点的机会，把不确定因素降至最少，不确定风险降为最低。

5.构建组织机制。成立预算执行中心，统一实施管理，对投资回报率延伸出营销目标、成本与费用控制、供应链与价值链成本定额、流动资产与固定资产比例、库存和应收款、目标市场预测结果等事项，列出目标与计划下传职能部门和员工，经互动反复讨论和修改，回传后再进行部门磋商，确保预算指标体系和方案的认同与执行。

6.确定目标和计划。目标是预算基础，计划是完成目标主体事项，对从上而下目标分解，从下而上计划获批的流程而言，确定预算目标不能单向，需双向多次往返。所以，职能部门与员工任务目标必然通过多次讨论、反复论证才能达成，形成最终的工作任务、工作计划和工作目标。

7.填列预算。一旦编制的预算是切实、可操作、可完成的，则采用ABB（Activity Based Budget）工具填列，细化供应链和价值链各环节子目标。如在执行过程中，遇不可控因素变化，但有新信息和数据，新目标与计划能很快生成并发挥应有的作用。

8.执行预算。预算必须得到认真贯彻和落实，否则就是一个良好的愿望而已。在全员执行过程中，每个人皆严格落实预算执行中心下达的子目标，每月进行一次横向对照表和整体纵向对照表自查，掌控预算执行的实际进展，分析需要调整的目标值。

9.编制比较表。预算执行中心编制指标体系实绩与预算指标对照表，把职能部门与员工预算执行工作纳入统一管理轨道上，通过每月核查完成程度，随时抽查实际完成情况，以发现实绩与预算之间差距，共同寻找发生差距的原因，求得改善。

10.修正预算。动态市场在环境因素发生量变或不可控因素发生质变时，预算执行中心通过企业局域网，迅速与职能部门和员工沟通和协调，进行子目标调整或修正，以最大的合理性，降低预算的偏差度。

（三）提升预算准确度。

1.内部信息及分析。预算执行中心依据近5年内部信息，分析生产经营活动基本规律与现象，正确判断变化趋势，建立预算模型。（1）生产对照表：产品、规格与型号、质量、技术原理、工艺水平、产能水平、性价比、技术研发、包装、新产品开发周期、材料供应商变化等。（2）营销对照表：品牌知名度、营销计划、市场细分及目标市场和市场定位、核心竞争力、营销组合策略、销售收入变化、市场占有率及变化、营销渠道变化、公共关系、服务水平等。（3）经营能力对照表：以资产负债表信息为依据，搜集负债比例、财务杠杆倍数、速动比例、固定资产占总资产比例、流动资产周转率等。（4）获利能力对照表：以损益表信息为依据，搜集成本在销售收入中所占的比例、总资产回报率、股东权益回报率、应收款比率和应付款比率等。（5）资金筹集能力对照表：资金需求预算数据、银行贷款额度和实际贷款数据、融资能力、租赁成本等。（6）产品获利能力对照表：单类产品毛利率、周转率等。（7）费用对照表：材料成本和人员成本、生产费用、营销费用、管理费用、财务费用及比例等。（8）人力资源对照表：岗位设置、各层次员工数量、员工流动比例、员工引进和培训成本、员工福利、绩效考核与激励成本等。（9）资本支出对照表：固定资产购置、数据处理、通讯及办公设备、仓储、材料处理、运输设备、环境保护等。

2.外部信息及分析。预算执行中心以近3年外部信息作分析，了解不可控因素变化特征，避免风险或减少其冲击与影响。（1）国家法律与政策、地方政府政策：法律与政策是否有变化？变化的关键点是什么？对未来会产生什么样的影响？隐含的机遇是什么？（2）经济环境：国民生产总值、发展速度与增长速度（GDP）、人均收入增长速度、福利条件、物价指数变动趋势、行业发展趋势、能源价格变动趋势、区域经济扶持投向等。（3）消费者：消费需求变化、消费群收入变化、消费者可完全支配收入变化、购买决策者变化、购买产品时间和地点变化、消费者文化程度、性别结构、年龄结构、家庭结构、宗教信仰、当地风俗习惯等。（4）竞争对手：品牌知名度、营销组合策略应用、人文资源变化、材料供应和物流变化、细分市场及目标市场和市场定位、营销渠道变化、服务能力与水平、产品开发能力、产品使用价值等。（5）科技发展：行业新技术发明、产品技术研发速度和变化、替代产品技术发展趋势、产品性价比变化、应用新技术类型或项目、专利技术等。（6）公共关系：媒体宣传和评价、消费者口碑、行业协会和民间协会综合评价、公益事业投入、应急危机处理能力等。

3.竞争优势分析。预算执行中心以近2年内市场的信息，分析竞争优势。（1）研发和创新能力：研究发展能力、引进新技术能力、研发人员素质与能力、设备的革新与效能、新产品研发能力和周期、专利项目、产品更替时间等。（2）生产能力：设备运行质态、设备质量和产能、设备维修与维护、原材料供应保障、生产管理组织结构、生产管理模式、员工工作态度、效率、成本、激励制度、奖罚情况等。（3）财务管理能力：财务人员素质与能力、资金链营运质态、现金流、资金周转率、负债融资能力、资本再投资能力、财务费用比例等。（4）管理能力：中高层管理人员素质与能力、忠诚度、制定管理方案的适用性与价值增值能力等。（5）营销能力：营销团队成员素质、员工工作态度、成本、品牌影响力、市场拓展能力、市场巩固能力、市场占有率、资金回笼状况、物流能力、销售网络体系建立、服务响应速度与质量、公共关系等。（6）客户管理能力，客户区域规模增长速度、CRM客户互动管理系统应用、客户忠诚度、客户沟通能力、客户支持力度等。

4.统一口径，全员参与。员工是生产经营活动主要驱动因素，生产经营具有相互紧密衔接性，如果没有统一口径的预算，在将预算分解到供应链和价值链时易引发职能部门间相互问责，割裂责任协调，瓦解合作关系。同时，预算执行必须依靠全体员工，这是提高预算准确度的关键因素之一。

5.制定奖惩制度，责任到人。预算执行中心以“公开、公平、公正”为原则，明确以奖为主、以罚为辅，使员工将压力转成动力，挖掘自身潜力。预算执行中心与人力资源部门合作，运用绩效表，促成员工与企业风险共担，与企业利益的紧密捆绑。

6.运用历史数据，编制零基预算。预算执行中心提供3至5年预算管理历史数据，指导所有员工如何分析数据，了解变化态势，并以预算编制零基础开始，依据企业生产经营动态发展趋势，围绕投资回报率确定预算标准，引导员工思考达成的途径和方法，避免无效益和错误成本与费用出现，减少或消除职能部门和员工博弈资源而不该发生的成本。

7.运用ABB工具，提高预算准确度。ABB不以财务及会计科目为出发点，而以企业供应链和价值链为平台，通过供应链优化，制定预算指标体系，然后由财务将信息还原成会计科目资料，达到控制成本与费用，创造附加价值，并帮助员工了解供应链运作是否有效、成本与费用是否控制在低限、职能部门与员工工作效率是否达到高限等，在能动顺应环境因素变化修正指标过程中，完成调控预算执行的结果。Z

参考文献：

[1]陆正飞.CEO财务报告分析[M].北京：北京大学出版社，2009.

[2]梁鸿彦.战略导向下的企业预算管理探讨[J].商业会计，2012，（22）.