“营改增”后铁路勘察设计企业应对措施探讨

2016-02-11简骁

铁道勘察 2016年4期

关键词：进项专用发票营业税

简　骁

(中铁工程设计咨询集团有限公司，北京　100055)

“营改增”后铁路勘察设计企业应对措施探讨

简骁

(中铁工程设计咨询集团有限公司，北京100055)

随着国家不断加大供给侧改革力度，营业税改增值税试点方案已全面推行，企业持续发展面临重大机遇和挑战。围绕国家相关政策，研讨当前铁路勘察设计企业存在问题，结合该类企业自身特点和行业特性，提出相关应对措施。

管理铁路税收措施

营业税改增值税(以下简称营改增)是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。“营改增”方案是党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。

自2016年5月1日起，我国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。

1　现实情况

增值税税制设计的特点是就企业生产经营活动增加值部分缴纳税金，增加值的高低直接影响到企业的税收负担。勘察设计行业是增加值较高的企业，就前期某铁路勘察设计企业试点推进增值税试点的缴纳情况看，对比原有营业税的缴纳额度，税负反而稍有上升。

该类企业主要从事技术咨询业务，其成本费用构成中人员工资、劳务支出占主要部份，而可以进项抵扣的外购项目主要为电脑耗材、图纸、书籍、水、电费、勘察设备、外包劳务等，这些在成本费用构成中占比不大。企业实际税负增加主要由以下原因导致：一是税率提升造成税负增加，在试行时税率由 5% 上升至6% 的情况下，实际销项税率由 5%上升至 5.66%，导致税负上升。二是进项税抵扣不足，可以抵扣的分包成本在缴纳营业税时可以执行差额纳税政策，而成本项目中的人工成本不可以抵扣进项税，因而对税负的降低几乎未发挥作用。

2　存在问题

以某铁路勘察设计企业2012年以来进行营改增试点过程为例，该类企业在实际运行中主要存在以下问题。

2.1进项税额取得较少未实现应抵尽抵

实施营改增3年多来，企业实际取得的可抵扣进项税额远低于理论可抵扣额，其原因包括人工成本比例高且无法抵税，以及部分地区及行业未实行营改增等客观因素，但很大一部分原因是企业增值税意识不强，增值税专用发票没有应取尽取。

2.2发票使用和管理不规范

国家对发票的开具、保管等有明确的规定和要求，特别是对增值税专用发票的使用有严格规定。企业营改增实施以来因开票信息错误造成废票、退票，以及增值税专用发票丢失、增值税专用发票过期无法抵扣等事项均有发生，造成一定的损失。

2.3预开发票大量占用资金

增值税实行以票定税，开票即纳税。大量的预开发票造成企业提前垫付税金，对现金流造成不利影响。有些企业预开发票金额不准确，造成频繁的废票、换票，有些发票因开具时间过长无法更换造成损失。

3　应对措施

在深入研究国家税收政策基础上，结合铁路勘察设计企业特点，针对这些问题，进行详细的分析总结，提出如下应对措施。

3.1研究营改增政策引起的变化

本次税制改革与以往相比主要有三个方面的变化。

一是营改增后，增值税纳税人被重新界定，指在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。

二是与企业主营业务相关的税率发生变化，主要有以下几种。

①设计、工程监理的税率为6%；

②提供建筑、不动产租赁服务的税率为11%；

③提供杂志、图书等的税率为13%；

④提供设备租赁服务的税率为17%；

⑤增值税征收率为3%(建筑业的老项目、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务)、5%(2016年4月30日前取得的不动产用于租赁)。

三是纳税义务时间发生变化，时间变为纳税人提供应税服务并收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式时，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.2制定行之有效的工作方法

企业应深入研究相关政策，结合实际情况中税款申报、缴纳、会计核算和发票管理等有关方面，制定行之有效的操作方法，现结合相关经验提出如下操作要点。

(1)确认开票信息是否准确无误

纳税人频繁出现增值税的退票、废票及红字发票会引起税务部门的关注，严重时会造成对企业进行稽查或暂停开票等处罚。因此，企业在对外开具发票时，必须确认对方开票信息、增值税纳税人资格证明等准确无误，并在增值税180天的抵扣期内及时交给对方，没有特殊情况不作退票或作废处理。

(2)确认各类合同是否包含税款

营业税属于价内税，而增值税属于价外税，在原来的营业税体制下，签订的合同价款中已包含相应的营业税税款，而改为增值税后，应建立不含税价款的概念，合同中要注明价格是否包括税金，定价时应充分考虑增值税的影响，约定好开票类型(是增值税专用发票还是增值税普通发票)。

(3)确认发票是否应取尽取、进项应抵尽抵

2016年5月1日起全面推行营改增，几乎涵盖所有行业，这意味着增值税可抵扣范围扩大。因此，在办理日常经济业务时，要尽可能选择能提供增值税专用发票的单位进行供货或提供服务，确保取得增值税专用发票，并及时报销以便认证抵扣。

从税法中规定的不可抵扣事项可以看出，日常经济事项中除餐费，差旅费中的交通运输费、打车费，购买烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品发生的费用，以及发生的与非正常损失有关的支出不能抵扣外，其他经济事项大多能抵扣。企业应要求在办理可抵扣事项费用报销时尽量都提供增值税专用发票。

3.3结合行业特点做好相关工作

铁路勘察设计企业与建筑行业密不可分，在多个工程项目上必然会面临营改增的问题。在充分研究政策基础上，结合建筑行业特点，需特别注意以下几个问题。

(1)做好新、老项目的界定

按照营改增政策，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法(3%的征收率)；但营改增之前开工，尚未签订合同且未办理开工许可证的工程项目，可能被认定为新项目，需选择一般计税方法(11%的征收率)。因此，根据项目的新、老特性，企业在与业主谈判时，首先应与业主明确老项目应首选简易征收方式，如果业主要求选择一般计税方式，必须与业主就补偿金额进行谈判，以保障项目盈利。

(2)合理选择项目管理模式

营改增后新项目选择一般计税方法时，必须建立完整的增值税抵扣链条，否则将面临资质共享带来的增值税链条断裂问题。例如母子公司联合体承揽项目时，如果不妥善解决增值税抵扣链条问题，可导致一方单位全额缴纳销项税无进项税可抵，另一方单位享受进项税抵扣而无销项税的情况。因此，必须合理选择项目管理模式，保证增值税链条的连续。

(3)合理选择物资采购方式

建筑业改征增值税后，由哪方进行材料采购显得至关重要。目前，该类企业基建业务中涉及的材料供应方式主要有甲供材、甲控材、甲指材和自行采购四种。为了增加进项税抵扣额度，自2016年5月1日起新签订的总承包项目，甲方单位将会更多地选择甲供材方式。企业在签订合同时应更多地争取自行采购材料的权利，增加增值税进项抵扣的额度，降低项目税负，增加项目利润水平。

(4)做好发票管理和纳税管理

目前出台的政策没有对建筑业的发票及纳税管理进行明确规定。对于建筑业这种点多面广且跨区域的行业，究竟如何管理发票和纳税是目前应对的难点。为此，企业应建立业务、资金、发票“三流一致”的意识，优化管理模式，减少交易环节，减少管理成本，降低企业税负和涉税风险。