谈长期股权投资账务处理

2016-01-28张菲

中国乡镇企业会计 2015年8期

关键词：长期股权投资权益法账务处理

张菲

谈长期股权投资账务处理

张菲

摘要：文章从了解长期股权投资概念入手，通过列举实例熟悉长期股权投资从取得—持有—处置等一系列的账务处理，并通过列表分析区分成本法与权益法账务处理的区别与联系。

关键词：长期股权投资；账务处理；成本法；权益法

一、长期股权投资的概念

长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响和对合营企业的权益性投资。

其核算方法有成本法和权益法。成本法是指投资按成本计价的方法，用于被投资被投资单位实施控制的长期股权投资。权益法用于对被投资单位有共同控制和重大影响的长期股权投资。

二、长期股权投资的形成、取得方式及初始投资成本（见右表）三、见右表具体账务处理

同一控制下企业以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得长期股权投资账务处理：借：长期股权投资（被投资方所有者权益账面价值）、投资收益（或贷方）、负债，贷：资产、资本公积。或借差冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

非同一控制下企业以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得长期股权投资账务处理：借：长期股权投资（投资的资产、负债等的公允价值之和）、投资收

益（或贷方）、负债，贷：资产、资本公积，或借差冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

例1：甲公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得乙公司60%的股权。甲公司投资的银行存款120万元、固定资产的账面价值为660万元，公允价值为600万元，已计提折旧80万元，未计提固定资产减值准备，企业合并日，乙公司所有者权益账面价值总额为1600万元。

例2：甲公司以无形资产和发行股票方式取得乙公司70%股权。无形资产账面价值为900万元，公允价值为500万元，累计摊销200万元，甲公司发行的股票为每股面值1元，共发行1500万股，公允价值是每股2.5元。当日乙公司所有者权益账面价值总额为5000万元

例1同一控制下与非同一控制下以非现金资产作为合并对价的账务处理对比：

同一控制下以发行权益性证券取得长期股权投资

借：长期股权投资（被投资方所有者权益的账面价值）、应收股利，贷：股本（面值）、资本公积，或借差冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。非同一控制下发行权益性证券取得长期股权投资：借：长期股权投资（公允价值）、应收股利,贷：股本（面值）、资本公积，或借差冲减资本公积、盈余公积、未分配利润

例2同一控制下与非同一控制下以权益性证券投资的账务处理对比：

例3：2015年1月，甲公司以银行存款购买乙公司股票200万股长期持有，支付价款10300万元（包括宣告但尚未发放的现金股利300万元）。持股比例为40%，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，2月收到支付价款中的现金股利，3月宣告发放现金股利400万元，2015实现净利润4000万元，年末可供出售金融资产公允价值变动300万元。