新会计准则下公司盈余管理问题的探究

刘景泉

【摘 要】文章首先分析了新会计准则下公司盈余管理的动机，主要从新股发行、报酬分红以及市场动机等方面进行。其次重点介绍公司进行盈余管理的有效措施，并对在新会计准则下开展盈余管理提出一些有效意见，可帮助扩增公司发展规模，获得更大的经济收益。

【关键词】新会计准则；公司盈余管理；管理问题

一、公司开展盈余管理的动机

1.发行新股动机

公司发行新股并上市可提升自身收益额度，对未来的经营发展也是一次全新的机遇，因此越来越多的企业向都在努力争取上市，并尝试推出新的股票。但并不是所有企业都能达到上市规模，根据《证券法》中规定的细则可知，企业需要连续3年盈利经营，并且在收益上增长突出，才能够申请发行证券。在这一限制标准下企业更加重视盈余管理，确保能够实现3年盈余的目标，以保障股票能够顺利发行，使公司达到上市规模。

2.借款动机

公司在扩大建设规模时对资金需求量也在不断增大，会涉及到向银行等金融机构借贷运行。金融机构对借款申请进行审核时也包括企业的盈余情况，以此为标准衡量企业在未来经营期间内是否具有偿还能力。公司为通过这一审核，会对财务账目进行优化，加强盈余管理，尤其是在经营收益不理想阶段，这种管理方式尤为重要。

3.管理层报酬分红动机

公司针对不同项目会指派专业人员进行管理，项目的盈余情况是衡量管理人员工作能力的硬性标准，对其薪资水平影响也很大。不同项目的管理人员为保障自身报酬达到理想水平，会加大盈余管理力度。

4.市场动机

公司为增大市场竞争力，会在运营期间实施盈余管理，以此来提升在顾客心中的企业形象。通过此类管理方法可以在短时间内增大公司在竞争对手心中的规模，涉及到并购经营也能提升市场价格。

二、新会计准则下公司可能采取的盈余管理方法

1.借款费用的资本化

在新会计准则下进行资产管理，要对建设项目所用资金科目进行划分。借款资金是用来投资建设的，项目建成后会产生收益，虽然周期较长，但自身也属于企业固定资产。可以将这部分费划分到资产科目中，传统管理方式是将其纳入支出一类中，不利于公司自身规模的扩大。资本化盈余管理方式还需要对借款具体使用方向进行详细划分，只有应用在建设中的资金可以开展此类管理，这部分费用是与建设成本的形式进行记录的。这样在公司运营期间能够拥有更广阔的盈余空间。

2.公允价值运用范围的拓展

公平交易前提下，企业与合作方可以根据双方交易情况自行决定支付资金与债务抵消，这种交易形式是在双方达成共识后进行的。公允市价在公司运营中如果能够得到充分利用，可使负债金额有效减小。会计核算统计得到的资金也更能符合公司经营模式，减少现实资金流动，提高财务可支配资金的余额。但公允价值运用方法错误也会造成负面影响。在盈余管理中运用此类方法，买卖双方在交易过程中并没有实质性货币流动，新会计准则推行后这种方法被大多数企业所接受，但也增大了企业的运营风险。一旦交换部分资产市场价值降低，会造成公司亏损，因此在运用公允价值前要对交易资产进行调查审核，提升会计信息的准确度，以此来保障盈余管理能够顺利进行，不会为公司带来负面影响。

3.利用资产减值的处理操纵利润

公司固定资产的回收价值极有可能会低于账面中标记价值。此时如果仍按照账面中记录内容进行会计管理，在公司进行总资产统计时结果容易偏大，并不能真实的反应公司固定资产情况。由此可见进行资产减值可以优化公司利润模式，固定资产折现阶段也拥有更大的操纵空间，实现连续盈余增长的目标。新会计准则中对资产减值核算统计的科目增多，公司在进行盈余管理时拥有更多的选择，可以有针对性的将固定资产进行折现核算。减值决定需要管理人员与会计共同完成，对公司内部可支配资金以及资产进行全面统计，在新会计准则下公司能够顺利开展盈余管理。

三、对新会计准则下遏制盈余管理的建议

1.建立制衡的股权结构，提高董事会的治理效率

公司可以实施股权制衡管理制度。上市公司的股权由几位大股东进行掌控，任何计划都要商议确定，缺少其他几位股东的参与，任何人都不可以单方面做出决策。促进形成权力均衡的运营环境，公司管理人员制定的管理计划也更具有权威性，能够在基层落实。董事会人员组成是由个人在集体中所占有的股份决定的，具有代表性，所提出的投资建设计划也能代替公司集体成员意见。

2.谨慎、适度选用公允价值计量模式

公司在利用公允价值开展交易或者计量模式时，应考虑新会计准则的发展需求，结合自身规模做出合理调控。新会计准则与国际接轨，为企业带来的更广阔的发展前景，但国内市场经济不稳定，不经过谨慎的分析衡量，很容易造成建设项目亏损，或者收益达不到理想目标。开展盈余管理时也应该适当的使用公允价值，做好前期风险控制，将投资计划按照收益时间做出划分，避免长短期投资之间产生冲突。尤其是在进行非货币流动交期时，风险系数也会增大，受市场经济体系变化影响严重。因此，应公司开展盈余管理时，应由董事会成员共同探讨管理方案。以新会计准则为工作开展依据，对各项目监督管理人员进行统一约束，避免出现私自修改会计报表的行为。

3.重点审查因实施新准则利润异常的企业

审计部门和其他监管部门是新准则顺利实施的守护神，在新准则实施特别是新旧准则衔接时期要重点审查因实施新准则利润异常的企业。特别是重点审查实施新准则企业会计政策、会计估计变更情况、变化的合理性以及对当期以及其他各期财务状况和经营决策的影响程度，同时审查上市公司是否在会计报表附注中真实披露，另外还要严格执行非经常性损益标准。

四、小结

为尽可能降低新准则实施后对企业，特别是对上市公司的利润操纵空间，监管部门需要进一步加强新准则实施后的监管。通过相关监管指标的认定和考核，对诸如非经常性损益、公允价值变动等方面的问题做出配套安排，确保新准则的顺利实施。