农业科研事业单位内部监督控制体系构建

2016-01-08易春利

中国管理信息化 2015年24期

关键词：资产岗位情况

陈建，陈晟，张帆，张毅，易春利

（1.重庆市水产科学研究所，重庆 404100；2.重庆市畜牧科学院，重庆 404100）

农业科研事业单位内部监督控制体系构建

陈建1，陈晟2，张帆2，张毅2，易春利2

（1.重庆市水产科学研究所，重庆 404100；2.重庆市畜牧科学院，重庆 404100）

内部监督控制是内部控制的重要组成部分。本文通过梳理业务风险点，从资产、内部审查、内部审计三个方面构建农业科研事业单位内部监督控制体系，对保证农业科研事业单位经济活动合法合规，资金安全、高效使用，防范舞弊和预防腐败，促进科学研究事业目标实现等都具有重要意义。

内部监督；内部控制；体系构建

加强内部监督，构建有效的内部控制体系，将“关口前移”，对于保证单位资金的安全，提高资金使用效率，有效防范舞弊和预防腐败，促进单位工作目标的实现等具有重要作用。笔者认为，农业科研事业单位要构建有效的内部监督控制体系，主要从以下三方面着手。

1　资产监督控制

1.1实物资产控制

计划不当，配置不合理可能会造成资产闲置浪费，使用效率低；资产管理职责不清、保管不善可能会导致丢失、毁损、积压；缺乏有效的购领存记录和清查盘点机制可能造成权属不清，账实不符，资产流失；处置没有严格的审核审批程序或不按规定执行，可能造成处置收入流失或处置行为不合法、不合规；对科研实验耗材、实验动物、实验形成的产品缺乏管理，可能造成食品安全事故或处置无程序、不合规，处置收入流失。通过落实资产归口管理部门，明确资产使用人和保管责任人在资产管理中的责任，建立资产台账，定期或不定期对资产进行清查盘点，资产管理部门、财务部门、使用部门定期对账，按照“谁使用、谁保管、谁负责”的原则对资产实行动态管理，做好资产统计、报告、分析工作，加强对资产的处置管理，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置程序、审批权限和责任等控制措施，保证单位资产安全、完整，账实相符，权属清晰，配置合理。

1.2货币资金控制

无论在企业，还是在行政事业单位中都存在超范围使用现金、白条抵库、资金使用效率低、资金被挪用和贪污；不及时将现金送存开户银行，可能发生盗窃、丢失；不及时将现金收支入账或未逐日逐笔登记现金收支，可能造成账款不符；资金周转出现问题，不能满足日常业务活动需要等风险，农业科研事业单位应通过建立健全货币资金管理岗位责任制，不相容岗位分离，加强对印章、银行结算账户的管理；加强货币资金业务的授权审批控制，核定库存现金限额；定期或不定期抽查盘点库存现金，加强与银行的对账工作，确保账款、账账相符；超限额现金必须使用公务卡结算或通过银行结算等控制措施，确保货币资金安全高效使用。

1.3对外投资管理

对外投资主要存在违反国家规定对外投资；投资缺乏可行性论证、投资程序不当或没有经过集体决策导致投资失败；不相容岗位未实现分离导致舞弊或腐败；没有明确管理责任、建立科学有效的资产保管制度和进行有效的追踪管理等风险。通过合理设置岗位，确保对外投资可行性研究与评估、决策与执行、执行与会计核算、执行与监督以及对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离；单位领导班子集体研究投资决策，必要时组织专家论证；加强投资项目的追踪管理，及时、全面、准确记录投资变动和投资收益情况；建立责任追究制度等，能有效防止对外投资风险。

2　内部审查控制

审查单位内部流转的凭证和发票，是否严格按照相关规定进行领取和制作，是否都登记在册。有关收款和付款业务是否都完整记录在册，相关账簿是否完整，存根上的金额是否与相关记录相对应，是否存在缺页、缺号等。应记录的收款是否也都全部记录入账，是否出现虚开、造假、篡改、截留等异常情况。审查往来账项的核对工作是否完善。对于个人与单位之间大笔资金的转移和划转情况，要注意进行核对：将会计银行存款明细账、出纳银行存款日记账和银行对账单三者进行比较与核对，弄清楚划转资金的来龙去脉，保证业务的合理性、合法性和真实性。审查相关项目账户及金额，将有关账目上记录存款状况与事业单位实际在银行的存款状况进行比较与核对，是否存在有关记录不一致或异常的情况。审查有关收款项目，对收缴的资金分项目分阶段进行比较和核查，分析是否存在少收、漏收、瞒报、截留或私设小金库等情况。审查有关支出审批手续是否齐全、是否有批复的预算或符合预算开支范围和标准，重大经济业务和超预算支出是否按规定履行相关手续，资产采购是否严格执行政府采购程序，款项支付是否严格控制大额现金并按规定使用公务卡结算，对相关支出分项目、分类别进行整理、盘查，看是否存在篡改数据、弄虚作假、挤占挪用项目资金等情况。

2.1收入业务控制

农业科研事业单位收入应做到应收尽收，票款一致，统一核算。在收入控制环节，主要存在收入相关岗位设置不合理，不相容岗位未实现相互分离，导致错误或舞弊；未按收费许可规定的项目和标准违规收取；各业务部门分散收取，缺乏统一管理和监控，导致收入金额不实、应收未收或私设“小金库”；票据、印章管理不当导致收入资金流失等风险。为有效防止上述各风险，单位各项收入应交由财务处统一管理并进行会计核算，出纳负责收取，会计负责核算，业务部门负责合同协议签订，通过加强对收入业务的分析、对账工作，严格执行“收支两条线”管理规定；专人负责对收款票据申领、启用、核销、销毁登记管理，并由监审、财务部门组织人员定期或不定期对各部门进行小金库清理检查等措施进行控制。

2.2支出业务控制

支出业务应当真实、合理、合法，符合单位设置的审批程序，付款票据附件完整齐全。但农业科研单位往往存在支出相关岗位设置不合理，不相容岗位未实现分离，支出事项未经过适当的事前申请、审核、审批，支出范围及开支标准不符合相关规定，单据审核不严格，资金支付不符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等国家有关政策规定等情形。通过合理设置支出业务岗位，将支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位进行分离；加强支出事前申请控制和支出审批控制，明确支出审批权限（按照业务类型和金额大小设置）、程序、责任，加强支出业务真实性、合法性、相关性以及报销金额准确性等审核控制；严禁大额现金支付，大力推行公务卡结算和银行结算；明确差旅费、公务接待、会议报销标准；加强支出核算和归档管理；加强支出分析控制等，有效防止错弊和违法违规情形的发生，如在人员经费管理中通过严格上下班考勤制度，定期或不定期进行编内外人员上岗情况清理，严格聘用人员聘用程序和聘用合同管理，在政策范围内发放津补贴，完善绩效工资分配方案，可防止吃空饷，虚构聘用人员冒领工资，违规发放人员津补贴，绩效工资平均发放，确保工资发放真实、准确，津补贴发放符合政策规定，收入分配科学合理；在公用经费管理中通过严格公务接待标准、人数并定点接待；严格出国人数和审批程序；不超标准配备公务车，定点加油，定点维修保养等防止挤占挪用专项资金、“三公”经费超标等情形的发生；在项目经费管理中，通过严格支出审批程序，加强相关性审查，按照批复的预算使用项目资金，不列非预算支出，实行网签报账和预算控制，超范围和预算不予报销等措施，确保科研项目资金专款专用，支出内容与项目相关，符合项目经费使用管理办法规定。

3　内部审计管理控制

科学地确定审计项目计划的数量和预期的审计质量，合理保证内部审计工作有序开展；突出审计重点，切实整合审计资源，提高工作效率；查错防弊，有效保证经济活动合理合法合规是内部审计管理控制的目标。通过建立健全内部审计制度，保证审计机构、审计人员的独立性；加强调查研究，合理制定审计计划；积极开展审前相关培训；编好审计工作和实施方案，使审计工作更具针对性；加强审计交流和信息反馈，对检查结果进行分析概括，形成书面资料，对内部审计中发现的问题进行深入研究，提出意见和建议，及时向单位负责人报告；充分整合审计资源；加强审计工作底稿复核工作，加强审计结果信息反馈；加强审计计划的落实检查，建立和完善计划执行情况考核和评估机制等控制措施，确保内部审计管理控制目标的实现。内部审计的主要内容包括以下几个方面。

3.1单位层面内部控制建立和执行情况

内部控制工作的组织情况：单位领导是否高度重视内部控制建设，是否明确内部控制职能部门或牵头部门，是否建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。

内部控制机制的建设情况：单位经济活动的决策，执行和监督是否有效分离；是否建立健全议事决策机制；是否建立岗位责任制，不相容岗位是否分离；是否明确审批权限范围、程序、责任，审批手续是否健全等。

内部管理制度完善情况：内部管理制度是否健全，是否符合单位实际，执行是否有效。

内部控制关键岗位工作人员的管理情况：是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制，工作人员是否具备相应的资格和能力。

财务信息的编报情况：按国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理，编制财务会计报告。

3.2业务层面内部控制建立和执行情况

预算业务：财务处与其他部门之间的沟通协调机制是否建立并有效执行，是否存在无预算、超预算支出等问题，预算执行分析机制、预算与决算相互反映相互促进机制、全过程的绩效管理机制是不建立并有效执行。

收支业务：收支管理制度建设执行、不相容岗位分离、收入归口管理、印章和票据使用保管、“收支两条线”管理、支出票据审批程序及审批手续、是否挤占挪用项目经费、是不符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等国家有关政策规定、是否进行定期核查等。

政府采购业务：不相容岗位分离情况，部门间沟通协调情况，采购方式及招投标管理、质疑投诉处理、采购申请的审核、验收、采购资料保管等是否合法合规。

资产管理：归口管理情况，资产记录、实物保管、清查盘点、账实核对情况，资产调剂、租借、对外投资、处置等程序是否合法合规，对外投资是否进行可行性论证并进行跟踪管理等。

建设项目：是否进行可行性研究、论证，是否集体决策，变更手续办理情况、立项、设计与概预算编制情况，招投标执行、工程监理、工程款支付、工程竣工结算审核、决算审计、验收、资料保管、资产移交等情况。