基于企业内部控制制度的会计信息失真治理

李丹 梁倩

摘 要：在市场经济环境下，会计信息失真是一种普遍存在的问题，特别在中小企业中表现得尤为突出，它的危害很大，它会扰乱市场经济秩序，损害会计主体各方的合法权益，如使企业经营决策出现偏差，也会造成国家对经济现状估计不足，影响宏观经济调控。造成会计信息失真的原因有多，企业内部控制弱化是影响会计信息失真的一个重要原因。为此，主要从企业内部控制角度讨论如何治理会计信息失真。

关键词：会计信息；会计信息失真；企业内部控制

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）23015702

1 会计信息失真的危害和原因分析

会计信息是指会计主体通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息失真就是在会计运行过程中产生的虚假财务数据，如帐实不符、虚构成本、虚假利润等。

1.1 会计信息失真的危害

（1）扰乱市场经济。会计处理中的虚假财务数据使投机者有机可乘，容易导致行贿受贿、贪污腐败，侵占公有财产等丑恶现象。这些财务违法违规现象会使企业处于不公平、不公正的竞争环境，轻则损害部分企业的局部利益，重则干扰市场经济秩序，从而影响经济的良性发展。

（2）损害国家利益。企业纳税是企业应尽职责和义务，它作为我国财政收入的主要来源。如果企业虚报财务数据，如虚增支出、隐瞒利润、虚构成本等，使帐面盈亏不实，减少盈利夸大帐面亏损，少缴税甚至不缴税，从而达到逃税的目的，出现”富和尚，穷庙宇”的现象。

（3）危害企业经营。一方面有部分企业热衷于在财务上做文章，以获取局部和眼前利益。如有的企业为达到上市目的，不惜虚构利润、虚构客户、虚构合同……，以获得上市资格。另一方面，在这种不良风气的影响下，部分原本法经营的企业也被浸染，也会做一些虚假的财务数据。从短期和局部来看，企业确实可以从中获利，但从长远和全局来看，对企业经营有百害而无一益的。因为它破坏了社会经营环境，危害企业的生存和发展。

1.2 会计信息失真原因

（1）法规制度因素。执法不严，法制观念淡化，有法不依。一方面是法制不健全，会计法制法规滞后于社会经济，如市场环境下的证券、期货、债券等金融行为，相应的法制法规缺失或不完善。另一方面，相关人员法制观念淡薄。有些会计从业者无视财务法规制度，也有职能管理部门有权任性，不依法办事，其它市场参与主体会利用法制的不健全而钻空子。再有就是违法不究，执法不严。企业的内部控制制度形同虚设，内部审计受非法干扰。社会监督势单力薄，会计师事务依附于政府或企业，不能独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任，对会计信息失真起到了推波助澜的作用。甚至存在钱权交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍。

（2）职业道德因素。第一，有的会计人员存在”三不”问题。对于会计行业法制法规不学习、不遵守、不敬畏。第二，部分从而人员业务素质不过关，又不注意专业学习和提升，在技术上容易造成会计失误。第三，缺失诚信。或为利益所诱、或为权势所挟，或为情感所迷，有些从业人员枉顾法纪、公私不分，有失职业信用。

（3）外部干扰因素。第一，政策法规环境对企业会计规范约束力不够。主观上一些企业不重视会计核算不关心会计制度的改变，使制度难以落地。第二，企业的管部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，从而导致大量造假案件的产生。第三，政府主管部门的不作为或乱作为。财政、税务、工商、审计等主管部门执法过程中存不严、不实、不公等问题，会导致企业的投机心理和违法的现象。

（4）考核因素。企业考核与上交国家税收挂钩，企业高管业绩考核与利润紧密关联。企业常常在会计报表上弄虚作假，如虚报盈利、虚增资产，虚构投资，致使国家和企业利益蒙受损失。

从以上分析可知，会计信息失真与企业内控制度息息相关。据权威部门统计调查，会计舞弊有52%是通过内部控制发现，有47%是通过内部审计发现，会计信息与企业内部控制相辅相同，相互制约，相互影响。内控制度在企业发展过程中作用举足轻重。

2 企业内部控制要素和会计信息失真的内在联系

2.1 企业内部控制制度要素

企业内部控制是指一个企业为规范经济行为，控制财务活动，促进企业发展，形成一整套控制方法、措施和程序，使其正规、严谨、规范、科学、合理和系统。从企业内部控制整体架构来讲包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素。

2.2 内部控制要素和会计信息失真的内在联系

（1）控制环境是保证会计信息真实的前提。会计内部控制制度、会计法人治理结构、会计外部监督机构、社会的政治法律制度是都会制约会计信息的真实性。没有良好的控制环境，内部控制就空有一个形式，会计信息质量肯定得不到保证。

（2）风险评估是会计信息质量的基础。企业只有合理地评估和控制企业的内在风险和财务风险，才能保证会计信息真实可靠。若不能正确的分析和辨别实现有关指标可能发生的风险，就有可能导致错误的预测和决策，进而导致会计信息的失真。

（3）控制活动是提高会计信息质量的必要手段。企业会计控制内容丰富，既有人财物，也有产供销，良好的控制活动可以用于防止和发现会计数据中的差错，会提供更为可靠的会计报表。

（4）信息与沟通是会计信息的反馈。内部控制的管理沟通大大加强了会计报表认定的可靠性。企业中相关主体的良好沟通会增强企业主体的凝聚力和信用感。管理层对内部控制非常关注，员工就会更加认真对待。此外，严格的内部分工有利于控制程序的明晰化，从而增强会计信息质量。

（5）监控是提高会计信质量的有力措施。内部监控部门可以随时对会计信息的控制过程进行评价，发现问题及时解决。

3 健全内部控制治理会计信息失真

3.1 从控制环境治理会计信息失真

会计控制是内部控制的核心，是会计信息质量的保证。首先，企业应建立审计委员会，以达到有效预防会计信息失真的目的。其次，企业应完善利益分配与考核制度、激励方式。最后，应构建健康向上的企业文化和良好的人力资源政策。良好的人力资源政策对培养企业的员工、提高员工的素质，内部控制的有效运行有着重要的作用。

3.2 从风险评估治理会计信息失真

（1）制定财务工作目标。财务工作目标要明确，内容要科学，方式要合法，行为要规范。要制订一整套财务管理目标。如常规财务费用、财务应收账款、债务信用评级、计坏账提准备、企业经营活动等。

（2）对企业财务进行风险评估。充分考虑企业经营过程中可能产生的财务风险。如应收账款可能带来风险的因素有管理层风险、信用风险和坏账风险。识别这些风险后应当采适当的方法对其进行评估，评估的得当与否将会影响风险是否会消除。

（3）釆取控制活动消除企业财务风险。风险消除先做正确的风险评估，而且要有与之相适应的控制活动。从过程来看企业财务控制活动包括事前、事中和事后控制。如应收账款的的事前控制要从销售环节抓起。事中控制主要是经营活动过程中产生的财务活动。如对赊销客户应管理好赊销客户的财务数据和各种资料，以便于控制。企业在应收账款拖欠发生后，企业业务部门要釆取各种措施，争取按期收回款项。企业可将收回时间长的应收账款和控制坏账作为考核的业绩；对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户，限制发货或拒绝发货，并大力催债；对一些有偿债能力的客户人的有意赖账，不履行偿债义务的行为，采取法律手段，付诸仲裁或诉讼；欠款方确无支付能力的，在了解其抵款物资的价格、质量和销售情况下，釆取物资抵款，力求早日实现欠款回笼。

3.3 从控制活动治理会计信息失真

会计活动控制主要包括人员控制和实物控制。人员控制要做好企业内部的工作人员的工作职责划分，严格岗位责任制。实物控制方面首先要建立财产清查盘点制度保证财产的完整性。其次，还要制定资产使用记录来保证资产和相关会计资料的安全性。如安排专职人员对会计资料安全保护，以减少会计资料丢失、毁损给企业带来的损失。

3.4 从信息与沟通治理会计信息失真

企业内部的员工在在执行、管理和控制企业经营过程要经常进行沟通与交流。企业作为一个系统，既要有良好信息交流，以提高内部控制的效率和会计信息质量。同时又应确保组织中每个体的职责。不仅要有向下的沟通管理，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道，这样才能有效促进企业会计信息交流，以保障财务信息的全面性、及时性和正确性。

3.5 从监控治理会计信息失真

对财务信息的监控以监事会和内部审计的监控为主。监事会应当以财务监督为核心，应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理职务的监督和对公司财务的监督和检查。内部审要内部审计其相对独立性保证，不受制于外部环境干扰。其次内部审计部门在财务报告方面，应与外部审计师共享审计信息，为其提供与业务相关的资料，与外部审计师协调审计计划、范围和工作安排；客观评价财务报告质量，评价组织内部控制的充分性和有效性，尤其是对财务报告过程的控制，保证提交的公司经营和财务活动信息的可靠性和完整性。

参考文献

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