浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施

文/马英荣



浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施

文/马英荣

营业税和增值税是我国两大主体税种，曾经在一段时间内使我国经济平稳发展，随着时代变革和市场经济形势的改变，2011年国务院批准进行营业税改增值税试点方案，经过5年不间断的调整改革，2016年营改增政策全面施行，营业税彻底退出历史舞台，而建筑企业是营改增成熟后受影响较大的企业，这给建筑企业的会计核算带来了种种影响，企业必须要完善会计核算制度并转变会计核算方式，以应对营业税改增值税这一长久税收政策。

营改增；概述；会计核算；影响；应对措施

建筑行业营业税改征增值税是我国税制改革的重点，其能有效地避免重复征税和漏税现象，为我国建筑行业的健康发展提供了保障。在营改增政策正式施行之后，对于建筑企业来说，一般纳税人需征收11%增值税，小规模纳税人可以选择简易计税方法征收3%增值税，这与传统建筑企业缴纳营业税的会计核算有一定冲突，因此，建筑企业必须要进行会计核算改革，以从容应对营改增。

一、营改增基本概述

所谓营改增，即营业税改增值税，在营改增政策施行之间，建筑企业需要统计应交税项目，根据不同项目的不同特点缴纳增值税或营业税，而在营改增之后，营业税不再需要缴纳，因此便需要将原本缴纳营业税的项目重新统计核算缴纳增值税，只针对企业销售或服务方面计算，省去了以往需要重复纳税的项目与环节，成为国家财税政策的又一次深刻变革。营业税改增值税后，税收项目变得更加具有针对性，税收环节也更加科学合理，不仅如此，这一次变革是依据国家经济形势改变而做出的必然选择，原本营业税与增值税同时存在，共同税收时，大大限制了企业增值税缴纳的作用，企业税制规定等相关制度难以彻底完善，国家税收征管方面工作难度也比较大，随着经济形势变动，这两方面的不足体现的越发严重，税收缺陷越来越大，因此便促生了营改增政策的试点与施行。营改增不但简化了税收环节，减轻了企业税收负担，同样也使企业的潜力得到有效发挥，各个行业内企业均可受益，在行业内生产经营过程更加顺利，发展速度更快，效率更高，形势更稳定，这样健康发展的行业企业也逐渐提升了服务水平，人民群众满意度有所提升，促进了企业生产方式与经营方式转变，一定程度上拉动了国家经济增长，也带动了国家内需，人民群众消费水平进一步提高，可以说为国家发展做出了长足贡献。由此可见，营业税改增值税是国家发展的必然趋势，各个行业中的各个企业则需要完善自身财务管理模式，优化会计核算，应对营改增的同时也为企业活力提升带来积极影［1］。

二、营改增对建筑企业会计核算的影响

（一）成本核算方面

在营业税改增值税之前，建筑企业成本核算一般遵从计税合计，但缴税金额却要将价税分离为两部分，其一为工程实际成本，其二为工程纳税金额。而营改增之后，税收规定变为征收增值税，工程实际成本为不含税的金额。增值税属于价外税，需进项税与销项税共同计算缴纳金额，抵扣金额是由供应商开具发票决定的，类型不同，抵扣金额也不同，在建立完整的增值链条后，其抵扣机制的设计对于企业的成本有较大的影响，如果企业能取得较多有效的可抵扣凭证，则能在一定程度上降低成本。对于小型企业来说，开具专用发票会受到限制，企业成本会因得不到有效的抵扣凭证而显著增加，同时也增加了这些企业的税收负担，建筑材料、人工以及设备费用都会被成本核算所控制［2］。

（二）现金流转方面

现金流转对于一个企业的发展来说至关重要，尤其是像建筑企业在工程开发的过程中，如果没有足够的流转现金，在很多环节将制约建筑企业的发展。营改增政策实施之前，建筑企业多实行代扣代缴营业税的方式，建设单位会在验工计价付款过程中直接将营业税代扣。在营改增之后，由于建筑企业不能直接代扣代缴增值税，而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，此时建设单位并不能立即将工程款给到建筑企业，该过程通常是缴纳增值税在前，收取工程款后，而且还经常出现滞后较长时间款项才能到位的现象，这无疑是增加了企业经营性活动现金流量，从而使建筑企业流动资金紧张，影响到企业现金流转水平。

（三）营业收入方面

建筑企业的营业收入是由工程造价决定的，需要缴纳营业税的纳税依据也是由工程造价决定的，如果工程造价较高，营业税也比较高，如果工程造价较低，营业税也会相应降低。在营改增政策实行之前，建筑企业营业收入是包含营业税的。而在营改增政策实施之后，营业税将改为增值税，企业确认的营业收入是已扣除增值税之后的，如果与之前相比，在工程造价不变的情况下，建筑企业确认的营业收入将会降低，营改增后企业所缴纳的税费要比营改增之前少很多，减轻建筑企业税负，从而有效提高建筑企业整体利润，对建筑企业的可持续发展极为有利。

三、建筑企业会计核算应对营改增的措施

（一）完善会计核算制度，降低成本

针对当前营改增政策的施行，建筑企业想要应对该政策，必须从会计核算制度入手，完善会计核算制度，规范会计核算工作过程，才能够真正实现会计核算高效运作。在这一方面，建筑企业可以依靠现代高速发展并趋于成熟的信息科技，利用互联网技术和计算机软件进行会计核算，使会计核算全过程更加流畅准确，统计数据更加及时。不仅如此，会计核算制度完善还需要进行财务管理方面的严格约束，准确划分不同会计核算人员的各项工作，避免出现人员工作重复进行，提高核算效率及精准率，以统计数据和核算数据作为缴税支撑［3］。此外，为提高建筑企业的经济效益，则必须做好建筑企业的成本核算，针对营改增税改政策，建筑企业应积极采取外包形式实施税额抵扣，如，在人力资源成本支出方便，如果不采用外包方式，将不能实施税额抵扣，也就无法降低建筑企业成本，因此，建筑企业可以将一些非核心业务实施外包方式，在具备增值

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