信用风险下的应收账款内控探究

2016-01-01杜雪华

财会学习 2016年13期

文/杜雪华

信用风险下的应收账款内控探究

文/杜雪华

摘要：随着市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈，购销过程中谈判的筹码往往倾向于购买方，信用销售成为了各企业普遍采用的促销手段。信用销售是企业通过分期付款、延期付款等方式向单位或个人销售商品或服务的信用交易方式，采用信用销售即会产生应收账款。而我国大的信用环境基础薄弱，尤其是企业信用交易的环境不良，企业坏账多，信用风险大，严重地制约了企业的发展。本文从应收账款管理的重要性出发，分析目前企业应收账款内控管理的现状及存在问题，并提出相应的解决措施，供大家参考。

关键词：应收账款；内部控制；风险管理

一、应收账款内部控制的含义

（一）内部控制的含义及内部控制五要素

内部控制，我国在《企业内部控制基本规范》中将其定义为：是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制的五要素为：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。五要素之间的配合和联系，可以灵活地随条件变化而变化，任何一个要素都能对其他要素产生影响，从而组成了一个完整的系统。任何内部控制缺少以上五项要素中的一项，都会出现问题。

（二）信用风险下的应收账款内部控制的含义及目标

风险导向的应收账款内部控制，是企业为了实现其经营目标，加强应收账款管理，保护资产安全完整，提高组织营运的效率和效果，强化关键环节的风险控制，而采取各种相应的政策、程序和措施，对应收账款产生及回收全过程进行的管理控制。

根据内部控制目标，可以将信用风险下的应收账款内部控制的目标设定为：制定科学合理的信用管理政策，规范过程控制，合理保证应收账款及时足额回收，降低企业的经营风险，提高企业经营效率和效果。

结合内控体系五要素的作用，做好应收账款的事先预防、事中控制和事后监督，以保证应收账款的合理占用水平，加快应收账款回收，把应收账款损失率降到最低。企业采取赊销还是现销，首先要评估赊销产生的市场占有率和赊销产生的坏账风险。经过风险评估以后，企业决定对一些客户可以进行赊销，这是一项信用政策。这就体现出风险评估的要素。企业选择赊销客户、制定赊销额度以及不按期付款时采取的措施，这些都是控制活动的要素。而控制活动的要素能不能良好地进行，取决于两个方面，一是信息与沟通是否通畅，如一个赊销的客户没有按时付款，这个信息能不能及时传递到决策者；二是既便传递到了决策者，传递信息的人是否胜任，这个信息是否准确，决策者是否有诚信和道德，假如这个决策者收受了客户的好处，他自己获利了，就可能放松额度的管理，而企业就会遭受损失。那么，这些方面如胜任能力、道德就属于控制环境要素。最后，要保证整个控制按企业希望的进行，就应该有部门在不同的环节随机抽查，看看是不是真的按照政策去执行，如果违反了，有没有相应的惩罚措施。这就是内部监督要素。不难看出，应收账款控制活动也包含了内部控制的五项要素。

二、我国企业应收账款内控管理的现状

一是企业信用风险意识淡薄，对应收账款内部控制认识不到位，没有建立严谨的授信机制。一些企业为了提高市场占有率，在开发新客户时，事先未进行客户资信调查及赊销风险评估，而贸然签订赊销合同，或对老客户随意提高赊销额度，于是，销售扩大了，而资金被客户拖欠占用甚至不能回收的风险却被忽视。

二是在资信管理中没有对客户进行分类管理，所有客户授信都走同样的流程，客户管理趋于粗放。

三是未形成科学的信用评估体系，在授信批准流程中虽有客户信息收集及信用评定等环节，但没有建立信用分析模型及确定评价标准。

四是缺少专门负责信用管理的部门。一般企业的信用管理都归责于销售部门和财务部门，而没有专门负责的部门，由于各自利益的不同，造成权责不清晰，出现坏账时没有直接负责人承担责任。

五是内部激励机制不健全，销售与应收账款管理脱节。一些企业过于重视销售量和市场占有率的增长，在制定激励机制时，仅仅将销售人员的收入与销售任务挂勾，而没有将赊销额占用企业销售额的影响及应收账款的回收时效纳入销售人员的绩效考核中。这样，造成销售人员盲目追求销售量和收入的增长，忽视对赊销款的催收管理，出现责任部门不明确、对账不及时、催收不力的情况，从而形成了大量的坏账损失。

综以上几点，说明我国大多数企业对信用风险认识不足，信用管理基础薄弱，没有建立一套有效的应收账款风险防范及管理体系，因此，加强应收账款内部控制是十分必要的。

三、信用风险下企业完善应上账款内控管理的对应措施

（一）信用销售是应收账款形成的主要原因，企业应对客户授信建立严谨的审批流程

企业要对哪个客户授信，先由业务人员提出申请，填写《客户信用申请审批表》。同时，业务人员负责收集该客户的营业执照、身份证复印件、资产状况、经营状况、信用记录等信息，并对客户信息进行汇总、整理、分析、归档，以评定客户的资信等级。在此基础上，业务人员再根据客户的前期市场投入需垫支情况，提交该客户可以申请的信用额度及期限。申请提交后，先由销售部审核客户资料的真实性，再由财务部根据公司营运资金状况、客户在一定期限内销售的连续性、数额、还款及保证金情况等进行审核，然后经公司相关领导审批，这样客户授信才最终通过。

执行严谨的授信审批，是企业应收账款事前控制的体现，可以有效地控制应收账款的风险。

（二）对授信客户进行分类管理

客户既是企业最大的财富来源，也是风险的最大来源。企业在客户具体分类方法和标准的选择上，可以从有利于赊销风险控制出发，并结合自己的客户群特点如资本规模、交易额、信用记录等，按ABC分类法，将客户分为四等。

1. A类客户：低风险即优质客户，具有高度信誉，资本保证充足，交易额大，对此类客户，可采用宽松的信用政策，提供大额度授信和长期信用期限，优先解决争议，尽可能给予大的支持。

2. B类客户：可接受风险即良好客户，资本规模中等，有较好的付款记录，没有明显的信用风险，对此类客户，可采用较为宽松信用政策，提供适度授信额度和期限。

3. C类客户：高风险客户即一般客户，不论资本规模如何，曾有不良的付款记录，对此类客户，采用严格的信用政策，慎重给予授信额度和期限，并尽可能让其提供一定的担保条件。

4. D类客户：不可接受风险的客户，对此类客户，不能给予信用条件，只做现金交易。

对授信客户进行分类管理是客户资信管理的有效方法，不仅能够提高管理效率、节约管理成本，而且有利于控制信用风险，提高信用决策的质量。

（三）建立信用分析模型及确定评价标准，完善客户信用评估体系

目前国际上通行的信用分析模型可以分两类，预测模型和管理模型。预测模型用于预测客户前景，衡量客户破产的可能性，具有代表性的有Z计分模型、马萨利模型、A值模型等。管理模型不具有预测性，偏重于均衡地解释和理解客户信息，从而衡量客户实力，其有代表性的是营运资产分析模型和特征分析模型。

企业应借鉴国际通行的模型，根据自身的业务和客户群特点，建立自己的信用分析模型，确定信用等级评分标准，并采取定性与定量相结合的评价方法，进行客户信用评估分析。客户信用评估分析主要包含两部分内容，一是经营风险状况分析，是对客户所处行业状况、市场状况和经营状况进行分析，定性考虑客户的信用状况，主要涉及组织管理、历史背景、产品与市场、经营状况、企业文化与发展战略、信用记录等方面内容；二是财务风险状况分析，是通过客户的财务数据定量分析客户的财务状况，这一种较硬性的指标度量，主要指标有经营规模、盈利能力、资产运营能力、偿债能力、成长能力等。企业可根据经营风险分析和财务风险分析的结果，得出客户信用评价结果，同时也要明确对不同等级提供不同的信用期限、信用额度上下限，以在授信申请和批准时有章可循。

（四）在企业内部成立专门的信用管理部门

应收账款管理是一个系统工程，需要在公司内部形成一个应收账款管理的组织体系。在一般企业里，销售部和财务部是应收账款的主管部门，销售部负责催收，财务部负责授信审核、应收账款的记录、反馈、监督，以及坏账的处理，即信用控制职能在财务部。这种组织架构和职能设置存在一种缺陷，财务部往往只注重坏账比率和回款率，而容易忽视销售指标，同时财务部门人员对于信用管理技能的掌控有限。因此将信用职能从财务职能里分离出来，成立专门的信用管理部门，将更有利于风险控制及业务开展。该部门负责指导业务人员收集客户资信评定所需的信息资料，据据收集到的信息资料，建立客户信用档案，对客户信用进行分析、评价和管理，制订公司信用政策，并全程监督信用政策的执行情况。

（五）健全内部激励机制，完善绩效考核指标

绩效考核指标具有导向作用，指标科学合理才更有利于企业发展。企业在制定绩效考核指标时，应该考虑延期收款及坏账所带来的利润影响。一是将属于销售人员责任的坏账扣减公司允许的坏账水平后，除以公司的税前利润水平，把这个结果从销售净收入中扣除，这使坏账对利润的影响放大成为了对销售收入的影响，增强了坏账产生的惩罚作用；二是将销售人员所管客户的应收账款额，按账龄乘以资金成本率，把这结果也从销售净收入中扣除，这使应收账款所带来的资金成本增加额体现在了考核中，可让销售人员意识到不仅仅是坏账会影响公司的效益，延期收款也会侵蚀公司的利润，而且付款拖延给公司造成的损失可能要超过坏账损失。

这个指标的创新点是将销售人员的切身利益与坏账情况及应收账款回收期长短紧密联系起来，能使销售人员真正关注客户的信用风险，认识到应收账款管理控制的好坏不仅关系企业坏账的多少，同时关系到企业利息成本的高低。