全成本核算下CT设备成本效益分析研究

○廖容

（新疆医科大学第一附属医院 新疆 乌鲁木齐 830054）

随着我国市场经济体制的不断深化，医院除了要进一步完善自身的经营管理机制、重视人才的引进和培养之外，还必须时刻关注自身的医疗设备配置是否能够满足医疗事业不断发展的需求。特别是一些投资金额大、科技含量高的大型医疗设备，更需要对成本效益情况进行量化分析。同时，相关投资效益的统计分析结果，对于医院改善经营管理模式，提高经济效益都有着举足轻重的意义。

一、资料与方法

1、资料来源

本文选取某大型综合医院CT设备为研究对象，进行大型设备的效益分析（见表1）。

表1 大型医疗设备CT基本情况表

2、研究方法以及评价指标

根据医院财务部会计科提供的医院全成本核算的成本数据，结合医院信息系统采集的CT设备的收入及业务量，探索使用动态投资回收期法、资产收益率法、本量利分析方法进行设备运行的经济效益分析。成本效益评价指标如下。

（1）动态回收期

动态回收期是考虑资金时间价值，计算收回初始投资所需的时间。

动态回收期=最后一项为负值的累计净现金流量对应的年数+最后一项为负值的累计净现金流量绝对值/下一年度净现金流量。

（ 2）资产收益率（ ROI）

资产收益率又称为投资收益率，资产收益率越高，经济效益越好。

资产收益率法（ROI）=（年度净收益÷初始投资额）×100%

（3）本—量—利

此方法是来分析固定成本、变动成本、服务量、利润等变量之间的关系，计算达到盈亏平衡时的服务数量。

单位贡献毛益=每例服务的收益-每例服务的变动成本。

盈亏临界点=固定成本÷单位贡献毛益。

二、数据收集

1、收入、业务量数据采集

从医院现有的HISYSE系统采集三台CT设备2012—2014年的业务收入，从PACS系统中采集CT设备2012—2014年的业务量数据（见表2）。

表2 某院大型医疗设备CT业务量、收入情况表

2、成本核算的范围及数据采集

为全面真实地反映设备的使用成本，本文在评价大型设备效益时均采用设备运行的全成本，既包括设备运行科室的直接成本，也包括分摊的辅助成本与管理成本。

表3 某院大型医疗设备CT全成本构成表 单位：万元

医院成本核算系统以科室为数据的采集点，将医院所有的支出项目细分，按照成本的变动性态将其分为固定成本支出细目与变动成本支出细目。所有的支出细目按照医院的业务特点和各类费用的经济性质，结合大型设备成本的特殊性质，最终汇总形成与设备相关的五类成本项目，分别为人员经费、药品费、卫生材料费、固定资产折旧费以及其他费用（见表3）。

表4 某院大型医疗设备CT现金流量情况表

三、结果与分析

1、CT设备的动态投资回收期分析

本文充分考虑资金时间价值，采用动态回收期法来分析CT设备的经济效益。本文的基准收益率按2012年一年期的银行贷款利率5%计算，采用列表法计算分析该类设备的动态投资回收期（见表4）。根据表4可以算出CT设备的投资回收期约为2.48年。根据相关研究认为，投资回收期在2—4年说明该医院CT设备的经济效益较好。

表5 某院大型医疗设备CT本量利分析表

图1 某院大型医疗设备CT本量利分析图

2、资产收益率（ ROI）分析

根据表4数据算出某医院CT设备平均每年的结余为1232万元，按照资产收益率公式得出CT设备的资产收益率为24.24%，远远高于医院预测的基准收益率15%，因此，某医院的CT设备经济效益运行较好。

3、CT设备运行的本—量—利分析

本文以2012—2014年度CT设备运行的相关数据为基础，对CT设备的运行成本进行定性分析，计算设备的保本工作量、保本收入和安全边际率（见表5）。通过计算得出，该类设备平均保本工作量为19366人次，平均保本收入为1791.6万元，平均安全边际率50.83%。从保本点分析，运行年份实际值远在保本点之上，处于盈利区，经营状况较好（见图1）；从安全边际来看，2012—2014年经营的安全性不断升高，设备运行效益良好。

四、讨论与建议

以某医院CT设备2014年数据分析，当物价政策不变的情况下，检查人次单独提高1%，结余将提高2.79%；当固定成本单独降低1%，结余将增加0.9%；当单位变动成本单独降低1%，结余将增加0.88%。因此，医院要想提高大型设备的经济效益就必须提高收入或降低成本；另外在不影响医疗服务质量的情况下，通过降低固定成本总额和单位变动成本来提高设备运行的经济效益。

综上所述，医院必须建立起医疗设备成本效益的观念，医院通过使用科学的设备效益评价方法，加强医疗设备，尤其是大型医疗设备的管理及效益评价是相当必要的，可以达到指导科学投资、改善经营管理、提高综合效益的目的。因此，以成本核算为基础对大型医疗设备进行成本效益分析，对医院今后设备的合理引进、设备的合理使用、降低医疗费用的增长速度和提高医院的经济效益产生积极而深远的影响。

[1]财政部会计资格评价中心：2010年中级会计资格财务管理[M].中国财政经济出版社，2010.

[2]张恩科、高敬龙、李帅帅等：医疗设备成本效益分析在大型设备资源配置中的应用价值[J].中国医学装备，2012（1）.