胶合板成本核算办法

文|王晓燕

胶合板成本核算办法

文|王晓燕

随着市场经济的进一步发展，林区可利用资源的不断减少，木材深加工将会更加要求效益最大化，以加大林产工业产品产值，使木材加工企业实现利润最大化的同时，也实现该类企业社会价值最大化，现就胶合板成本核算办法进行以下探讨。

本办法的编制依据：会计核算的基本原则与成本核算的基本模式。

本办法的核算原则：在核算上采用车间式分步品种法核算，对在产品不核算，但因木材生产具有连续性生产和可间断性销售的特点，每一个车间生产的产品既可以直接销售又可以做为下一车间的原料木，所以不是最终的产成品一律计入“自制半成品”科目进行核算。

胶合板成本核算基本说明

生产成本科目分车间与品种核算，成本项目为原料、材料、燃料、工资、动力、制造费用。

因生产产品品种繁多、规格繁杂，在核算过程中不核算产品规格，但统计报表按数量填报产品规格。

为加强各产品的成本控制，避免浪费构成产品各要素的相关资源，核算时不仅核算产品材种、成本项目，还要对产品最终成本构成进行分步车间式核算，以便于报表使用者更上一层楼清析地了解最终产品的成本构成，也为企业管理者提供了更可靠的决策数据。

购进原木成本的核算

企业购进原木进厂，按材种进行明细核算，原木成本包括直接成本、原木供应费。

直接成本：原木购进的发票价格扣除应抵扣的进项税额。

购进原木时分录如下：

借：原材料—原木（按品种核算）

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：银行存款等科目

原木供应费：包括原木到厂前的装车费、运费、包装物损失等，以及原木到厂后的卸车费、归楞费和选运费等。

企业发生装车费、运费、卸车费、归楞费等时：

借：原材料—原木—原木供应费

贷：银行存款等科目

月末分摊原木供应费

借：原材料—原木（按品种核算）

贷：原材料—原木—原木供应费

[例]2015年1月1日，甲企业购入落叶原木1000m³，单价800元/ m³，购入樟松原木900m³，单价850元/ m³。

具体核算分录

原料木入制材车间

借：生产成本—原料车间—成本项目（在辅助核算中的原料车间核算）

贷：原材料—原料

在制材车间发生的成本费用分录如下：

借：生产成本—制材车间—成本项目（制材车间）

贷：银行存款、应付职工薪酬等

蒸煮车间

借：生产成本—蒸煮车间—成本项目（蒸煮车间）

贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等

成品车间

借：生产成本—成品车间—成本项目（成品车间）

贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等

单板加工完毕结转单板成本：

借：自制半成品—单板—成本项目（原料车间、制材车间、蒸煮车间、成品车间）

产成品—木芯—成本项目（原料车间、制材车间、蒸煮车间、成品车间）

贷：生产成本—原料车间、制材车间、蒸煮车间、成品车间—成本项目

单板转入下一步加工

借：生产成本—胶合板—成本项目（原料车间、制材车间、蒸煮车间、成品车间）

贷：自制半成品—单板—成本项目（原料车间、制材车间、蒸煮车间、成品车间）

加工胶合板发生费用

借：生产成本—胶合板—成本项目（成品车间）

贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等

结转胶合板成本

借：产成品—胶合板—成本项目（原料车间、制材车间、蒸煮车间、成品车间）

贷：生产成本—胶合板—成本项目（原料车间、制材车间、蒸煮车间、成品车间）

（大兴安岭西林吉林业局财务科）

发生装卸车人员工资700元、运费800元，相关发票已收到，款项以银行存款支付。（2008年1月仅购入一次原木）

分录如下：（允许抵扣进项税率13%）

购入原木直接成本入账

借：原材料—原木—落叶 696,000

原材料—原木—樟松 665,550

应交税费—应交增值税—进项税额203,450

贷：银行存款 1,565,000

原木供应费入账

借：原材料—原木—原木供应费1,500

贷：银行存款 800

应付职工薪酬 700

月末分摊原木供应费

分配率=原木供应费总额/原木直接成本总额⋆100%

=1,500/（696,000+665,550）⋆100%

=0.11%

各材种摊额=各材种直接成本⋆分配率

落叶原木供应费分摊额=696,000⋆0.11%=766(元)

樟松原木供应费分摊额=665,550⋆0.11%=734(元)

分录如下：

借：原材料—原木—落叶 766

原材料—原木—樟松 734

贷：原材料—原木—原木供应费 1500

胶合板生产线：蒸煮—旋切—剪切—干燥—修补—涂胶—排版—冷压—热压—裁边—砂光—成品检验—打包