上市公司会计舞弊表现形式及治理对策

高蕾

【摘 要】上市公司不仅规模较大，而且在行业中具有较大的影响力，在国民经济发展过程中发挥着非常重要的作用。在当前上市公司经营管理工作中，存在着会计舞弊行为，这不仅对会计信息使用者的利益带来严重的损害，而且还对国家宏观经济调控能力产生了较大的影响。文中对上市公司会计舞弊的表现形式进行了分析，并进一步对上市公司会计舞弊的治理对策进行了具体的阐述。

【关键词】上市公司；会计舞弊；表现形式；治理对策

近年来，我国上市公司会计舞弊案件频繁发生，导致人们对上市公司的财务信息和盈利能力产生了怀疑，对社会公众的利益带来了较大的损害。当前人们对会计舞弊越来越关注，这导致会计舞弊已不再是单纯的会计范畴，而成为社会的热问题。上市公司会计舞弊行为已对我国资本市场的健康发展带来了较大的影响，所以需要针对当前上市公司会计舞弊的表现形式来采取切实可行的手段及措施，更好的对我国证券市场进行规范，确保我国股民权益和国家利益能够得到有效的保护。

一、上市公司会计舞弊的表现形式

1.货币资金方面的会计舞弊

首先，是对公款利益的侵吞。在实际工作中，往往会采用多头开户及大额存单等形式将银行存款中的部分款项记入到应收款科目中，而在存单到期后，则会将本金取出并入到其他银行存款账户中，而存单中所得到的利息则被侵吞。也有部分会计通过频繁开发、并户、销户及公款私存等形式来达到侵吞公款利益的目的。

其次，是公款私用的挪用现金行为。这种行为在实际工作中通常会表现了几种不同的形式。首先，上市公司财务人员及相关人员往往利用工作中的便利条件，在对现金收入进行开票时不按规定进行，利用舞弊手段来对现金进行贪污。其次，财务人员通过虚列或是对工资名目中的相关内容进行涂改来实现公款私用或是对现金进行挪用。

2.原始凭证方面的会计舞弊

首先，巧立外目，虚列支出。上市公司部分会计人员在工作中往往为了谋取私利或是为了小集团的利益而虚构事实或是虚列支出来套取公共资产中的现金，将其用来进行不正当支出，或是占为已有。

其次，票据方面的会计舞弊。部分会计人员往往利用公司实施工程项目的时机，利用私自购买的收款票据来对各种事务支出进行虚设，还有利用票据管理中的漏洞借助其他单位来借开票据，虚设工程支出。在这种行为过程中，开票主体往往与实际经济业务不存在关联，所开出来的这种票据属于严重的舞弊行为。

3.会计核算方面的会计舞弊

（1）会计核算资料失真的舞弊形式。会计凭证的失真问题主要有以下几种情况：第一种情况是上市公司会计工作人员为了故意掩盖非法或者违规的经济内容而私自编制虚假的会计凭证，进而形成貌似真实的虚假经济内容，因此一般存在会计舞弊的上市公司在账面经济指标上都非常华丽；第二种情况是对经济内容进行虚构，使用虚假票据进行报销等手段实现舞弊。

（2）固定资产核算不实的舞弊形式。比如某基础建设工程已经竣工并投入使用很长时间，在会计账目上却长时间处于在建工程之列没有进行规定结转，致使新增的固定资产没有进行折旧，接受的馈赠资产不按规定入账，导致账外资产的问题等。

（3）设小金库、搞账外账的舞弊行为。在一些经营状况不好的单位往往存在着资金体外循环的情况，这样可以为部分人员谋取私利提供较好的便利，从而给集体的利益带来较大的损失。在一些经济较好的单位，通常会利用账外账来获取不法利益。

二、上市公司会计舞弊的治理对策1.完善会计理论规则的研究与制定

上市公司在财务管理工作中，需要加大对会计舞弊理论研究的力度，做好会计舞弊问题的预防工作，针对实际工作中各种较为常见的会计务必头发业，从而对会计无比如规律和特点进行总结，进而对会计舞弊行为产生的原因进行深入研究，从强化会计规则入手，有效的加强对会计工作的监督力度，对于会计舞弊人员及行为要加大处罚的力度。

2.加强会计监督

审计部门需要加强对会计舞弊行为的监督力度，能冠军进一步扩大审计业力覆盖的范围，对审计工作中会计信息的审计进行强化。

首先，加强对会计信息的审计，及时发现会计信息中存在的不法行为和违规行，还原经济活动的真实情况。

其次，加强对账户的审计。通过调查和审计账户中资金的流向，及时揭露出被审计单位资金存在体外循环及账外设账的行为。

最后，在审计工作中还需要对被审计单位的资产实际情况进行掌握，从而更好的在审计过程中对侵吞单位资产的违法行为进行揭露，确保单位资产得到有铲的保护。

3.道德与法律法规建设两手抓

（1）加强道德建设，提升全民觉悟。通过会计道德教育和道德宣传，让人们在思想层面充分认清上市公司会计舞弊的恶劣影响和后果，进而号召全体社会成员共同参与，上市公司间能够相互监督，构建其强大的道德监督体系，对会计舞弊行为主体施加道德压力。

（2）完善会计法规，加大处罚力度。可结合当前上市公司会计舞弊案审查过程中暴露出来的有关会计法律法规中的漏洞与不足，逐渐对会计法律法规体系进行完善和健全，严防不法分子钻法律空子，与此同时，还要适当地加大惩处力度。构建完善的惩戒机制，进而大大减少上市公司舞弊行为。

三、结束语

上市公司会计舞弊行为不仅对会计信息使用者的利益带来严重的损害，同时还对国家宏观经济调搈能力带来较大的影响，在社会上产生严重的不良影响。因此需要对上市公司会计行为进行深入的分析，对会计舞弊的形式进行认识，从多方面采取切实可行的措施来加强对会计舞弊行业的治理，维护好资本市场的正常循序，为国民经济健康、有序的发展奠定良好的基础。

参考文献：

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[2]刘静，吴昊洋.我国上市公司会计舞弊监管的对策研究[J].税务与经济，2010-09-15.

[3]黄星喜.我国上市公司会计舞弊相关问题研究[J].行政事业资产与财务，2011-05-28.endprint