事业单位会计核算引入权责发生制的相关问题

赵清海

【摘 要】当前市场体制改革正在不断深入，预算管理体制随之发生剧变，会计改革活动在事业单位进行的如火如荼，事业单位会计改革的重点是权责发生制。本文通过对事业单位会计核算基础现状进行分析，阐述了在事业单位会计核算引入权责发生制的必要性，提出具体引入策略。

【关键词】收付实现制；事业单位会计；权责发生制

货币是我国事业单位的计量单位，预算会计通过对单位资金及经营收入进行有效监督，提高资金使用效果。收付实现制是当前我国事业单位会计的核算基础，权责发生制起辅助作用。当前市场经济体制改革正在不断深入，收付实现制在核算单位资金及经营收入方面出现许多问题。必须在事业单位对会计核算中引入权责发生制，才能满足事业单位对在新形势下对会计核算的要求。

一、事业单位会计核算基础现状

1.收付实现制

事业单位会计的核算基础是收付实现制，事业单位不以盈利为目的，其主要的资金来源是国家的税收收入，税务机构税收收入转入国库，然后通过财政拨款的形式拨给事业单位，人民银行国库存款日报表，和预算拨款单是其原始凭证。具体而言：只要是事业单位本期的收到的收入与支出费用，不论其性质，统统当做本期的收入与费用进行处理。与此相反，虽然事业单位在本期发生收入或取得费用，但是并没有收付实际款项，统一视为非本期收入或支出。

2.权责发生制

与收付实现制对立的即权责发生制，收益、费用归属本期，即事业单位本期的收益、费用，如果不归属，不视为事业单位的收益、费用。具体而言，只要是发生的收益、费用在性质属于事业单位本期的收益、费用，那么这些收益、费用就是事业单位本期的。与此相反，如果不属于事业单位本期的收入、费用而已经完成了款项收付，也不是事业单位本期的收益、 费用。实际上有没有发生经济往来是权责发生制确定收益、费用是否归属本期的依据，如果实际上事业单位进行了经济往来，不论是不是收到款项，都应视为本期的收益、费用。反之，即使收到了款项，而没有实际上的业务往来，不视为事业单位的收益、费用。

3.收付实现制的弊端

是否以公益为目的是判断事业单位的主要标准，为社会服务是事业单位的宗旨，教育、科技、文化、卫生是事业单位重要从事业务的内容。收到款项是收付实现制进行会计结算的依据。是否归属本期收入以款项是否收付为标准，至于收入与支出是不是在本期内进行的在所不问，收付实现制不能正确反映预算执行与控制过程及结果且对盈亏计算不准确，会计主体不利于财务管理，收付实现制会产生一些隐性负债造成权力与责任不匹配和工作效率低下等问题。

二、事业单位会计核算引入权责发生制的必要性

1.资产核算更为合理

在事业单位会计核算中移入权责发生制可以使事业单位资产核算更为合理。事业单位以收付实现制为核算基础会出现不计提折旧，虚增资产、会计信息失真的情况，对考核固定资产使用绩效不利。事业单位会计核算引入权责发生制，会改变事业单位固定资产核算方法，可以有效解决固定资产核算会计信息失真等问题。

2.准确反映事业单位经营状况

事业单位与经济活动有关的成本和利润可以通过权责发生制进行有效记录，实现与现金的实际收支区分。权责发生制中主要的阶段性业绩指标是利润，这就使经济交易的结果以预期为记录，事业单位与经济活动有关的成本与利润可以进行科学、合理的计算，准确反映事业单位经营状况。

三、事业单位引入权责发生制的具体策略

1.对修正的权责发生制积极推行

限制权责发生制基础确认的资产与负债范围是修正的权责发生制的主要特点，满足资金使用合规性与财政管理需要是我国预算会计信息的主要目的，在事业单位中采用修正的权责发生制可以突破现阶段计量技术与成本的限制。对于收付实现制不能满足事业单位会计核算的方面，如购入工程物资计价问题，可以进行改革，对事业单位会计实施权责发生制的范围和程度进行确定，对实施权责发生制的项目进行明确，使实施修正的权责发生制时有据可依。积极推行修正的权责发生制。

2.充分考虑事业单位具体情况

事业单位引入权责发生制应以具体情况为根据，稳步进行。对于权责发生制是否符合事业单位会计核算发展需要，可以先在部分事业单位机构与部门进行试点推行，效果显著，再进行全面推广，可以有效避免盲目推广可能带来的问题。我国事业单位有其独特的特点，权责发生制并不是全面符合事业单位改革需要，因此在引入权责发生制应应充分考虑事业单位具体情况。

3.正视权责发生制的优点与缺点

权责发生制在反映事业单位经营业绩方面有显著效果，但是事物具有两面性，权责发生制也有其固有缺陷。损益表是反映事业单位的应计收入与费用的常用财务报表，在资产负债表上，事业单位的现金收支与债权债务却是部分反映，这就可能导致事业单位因缺少变现资金陷入财务困境，因此应当正视权责发生制的优点与缺点，事业单位在引入权责发生制时切忌全盘否定收付实现制。

4.在适当场景采用完全权责发生制核算，将隐性债务显性化

就社会保险基金以及养老金等方面的欠账，事业单位可以选择构建一整套可靠性强的核算办法，借助权责发生制基础加以计量，科学计算每一个财政年度政府需要承担的保险金数额，同时载入专门性的会计科目当中，当作是对政府的财政支付予以披露，将政府的隐性负债进行科学量化及显性化；在对待政府已担保支付等或有债款，必须分类进行考虑，而已经明确是政府债责部分，可以用附表这一方式进行揭示，对不明确的或具有负债部分，应以表格附注的形式以及单独列示这一办法进行揭示，然后再借此作为依据，展开催收和有关的单位管理工作。总而言之，在这种情况之下可以将事业单位的隐性债务逐步显现出来，保障事业单位各项隐性债务能够更为透明化和准确化，在此基础之上进一步优化我国事业单位相关财务、收支状况的合理化管理。除此之外，应该对我国事业单位各项经营性、资本性支出以及财务拨款等均采用适用的权责发生制进行合理、精确的会计核算。

5.事业单位要加强内部的宣传和培训

为了推进会计核算引入权责制工作的有效进行，事业单位必须对事业单位内部进行宣传与培训。一方面，人们可以切实体会到财务改革带来的益处，从而为推动财务改革的发展提供了智力支持；另一方面，事业单位内部的财政人员通过定期的培训，可以提高财会运算的水平，增强对会计法律法规、会计准则等财务规范的了解，从而提高事业单位财务运行的整体水平，确保财务改革工作的有效实施和推进。

四、结语

事业单位会计体制改革要求事业单位不断增大财政透明度，引入权责发生制，可以有效避免因单纯收付实现制带来的事业单位会计信息真实性、透明性、可比性不足问题。引入权责发生制时事业单位以绩效为导向的改革需要，可以准确反映事业单位经济运行状态，但是对权责发生制的缺陷也应当正视。应当在收付实现制的基础对事业单位会计核算进行改革，坚持稳步进行、博采众长、适时采用的原则，使权责发生制真正为事业单位财务状况与运营服务。

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