探究会计信息质量的新制度经济学及其重要性

綦鑫

摘要：文章通过会计信息质量失真的制度经济学分析，得出信息的失真的原因是多方面的，要提高会计信息质量，就要从根本上解决失真的滋生环境因素，提出了杜绝会计信息失真的相应对策。

关键词：新制度经济学 会计信息 失真

最近几年，会计信息质量的问题已经越来越受到各界的关注。在市场经济发达的美国安然公司的倒闭和随后的世界通信公司、施乐公司及堪称世界管理典范的通用公司接连发生的财务造假丑闻不仅震动了资本市场和会计界，也引起了人们对会计信息可信度的疑虑，尤其是投资者的高度警觉。在我国，也发生了诸如银广厦、郑百文等财务舞弊案。会计信息失真和造假不仅给广大投资者造成了损失，也直接影响经济的发展。本文尝试从制度经济学这个角度来分析会计信息质量失真这个问题。

一、会计信息失真

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的种经济信息。2006年颁布的新会计准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而新准则对会计信息质量要求共有八条，分别是客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。由此可见会计信息的真实可靠对企业、投资者和国家等各方信息使用者的重要性。一旦会计信息质量出现问题，影响是多个方面的，而且造成的后果也是相当严重的。

所谓会计信息失真，是指会计信息失去了其真实性这一质量特征，未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的种现象。会计信息失真导致会计主体对经济单位客观活动的主观反映与客观事实不相符。它并非始于今日，可以说从会计诞生之日起就客观存在着。由于当时这些信息已能满足信息使用者的需要，没有引起公众的广泛注意。随着经济的发展，人们需要借助会计信息进行经济决策，会计信息失真问题才日益凸现。由此可见，会计信息失真已成为重大的理论和实践问题。

二、会计信息质量失真的制度经济学分析

曾经有位诺贝尔经济学奖得主说过：“当发生交通事故时，人们会想到驾车人的责任。但是在同一地点接连发生多起事故时，人们还会考虑这段路的路况。”当财务丑闻层出不穷时，我们不得不质疑当今我国会计行为运行的制度环境这一“路况”。

产权制度缺失是主要根源。新制度经济学认为产权是享有财富的收益，并同时承担与这收益相关的成本的自由或所获得的许可。会计机制的运行同样需要完善、合理的产权制度作为基础，因为产权制度的基本功能就是给缔约当事人提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。目前中国企业不讲信誉的根本原因在于企业产权不清。没有确定的产权所有者，企业或契约当事人就无需对自己的行为承担责任，单方面守信也不可能从重视信誉资本中获得利益，当然就没有必要积极性讲信誉了。曾经有学者对西方29个国家的产权与契约制度的保护情况进行过统计分析，结果表明，一个社会的信任程度与该社会对产权与契约的保护制度密切相关：对产权与契约的保护越有效，社会的信任程度就越高。就会计契约而言，无论是债务契约、股权契约还是经理契约等，无不需要合理、完善的产权制度作为其信誉机制的基础，中国目前的现实情况就充分说明了这一点。缺乏明晰的产权制度导致了会计诚信的缺失、虚假会计信息的泛滥。

三、提高会计信息质量的对策及建议

（一）在治理会计信息失真的制度建设方面

1.要加强会计人员道德建设。没有会计人员的参与，虚假的会计数据就不可能产生。当前，应结合我国实际情况，创建具有中国特色的会计职业道德体系。

2.要建立和完善会计法规体系以及发挥注册会计师的审计监督作用。加快具体会计准则的研究和出台步伐，尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展特点的企业会计准则体系，对企业会计核算和信息披露进行严格规范。

3.要对企业会计行为实施严格监管。需加大抽查面，以增大舞弊行为被发现的机率：对舞弊的单位领导和会计人员应给予严厉处罚，通过实施增大违规风险和成本的制度来引导、规范企业行为。

（二）在明晰产权制度建设方面

要强化产权对会计信息生成过程中的规范和界定作用。产权界定不清楚是产生“外部性”和“搭便车”现象的主要根源。产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。

（三）在理顺各方利益关系、减少利益冲突方面

由于企业内部存在多层级的、复杂的委托一代理关系，理顺委托方和代理方的利益关系就显得极为重要。经济行为后果的产生有两个原因：一个是实施经济行为的个体的选择：一个是自然环境的原因。委托方只能观察到经济行为的后果而不能得知经济行为的过程本身。委托方应当根据某些假设（如关于代理人偏好和冲击的分布函数等信息），根据经济行为的结果为代理人确定个报酬方案。在这个方案下，不但最大化代理人的效用，同时也最大化委托人的效用。这样，委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础，利益关系清楚，减少了利益冲突，从而减少了由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。

综上所述，在知识化、信息化时代的今天，在市场经济条件下，由于会计信息的复杂性，从制度经济学的角度看，还需要净化会计信息的需求环境，建立个公平、公正的会计信息市场，从而从供给和需求两方面杜绝会计信息的失真，真正实现“阳光理财，诚信服务”。