试析税收筹划的法律风险及其规避策略

刘兴福

摘 要：税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。专业企业法律顾问胡律师认为，风险与利益是并存的，没有无风险的利益，税收筹划在给纳税人带来税收经济利益的同时，也存在着一定的风险。本文将分析说明在这三种税收筹划方式中纳税人所面临的法律风险，并提出规避风险的措施。

关键词：税收筹划；法律风险；规避

在税收筹划的实践中，人们运用和总结出了税收筹划的多种方式。在这些方式中利用税收优惠政策、延缓纳税期限、转让定价三种方式运用最为广泛、最具代表性。

一、税收筹划的法律风险

1.利用税收优惠政策

纳税人利用国家税收优惠政策进行税收筹划不仅可以减轻税负，为自身争取经济利益。而且这种对国家税收优惠政策的利用也有利于国家产业政策的贯彻执行和特定政策目标的实现。由于这种行为高度契合了国家的立法精神，因此对于纳税人来说，利用税收优惠政策进行税收筹划是完全合法的行为，对于税收征纳机关来说，应当对这种行为给与鼓励。但是在税收筹划的实践中，利用税收优惠政策的筹划行为仍可能触犯法律，隐藏着大量的法律风险。这是因为，由于国家产业政策的调整和转变，颁布于不同历史时期的税收优惠政策针对的对象不同、数量庞大，载体不同。在这些政策中往往存在着繁复、交叉、甚至冲突的现象，而且变化频繁。这一情况使纳税人掌握税收优惠政策并加以利用的难度大大增加，纳税人在做税收筹划时往往会出现对税收优惠政策的掌握不够全面、准确甚至错误的情况。根据这些错误的理解进行的筹划行为往往会导致偷税、漏税结果的发生而招致税收征纳机关的处罚。

2.延缓纳税期限

延缓纳税期限是税收筹划的重要方式和主要内容。它是指纳税人通过合理安排使当期应当缴纳的税款得以延缓到下一个纳税周期，一般不改变纳税总额。纳税期限的延缓虽然没有减少总的税负，但却赢得了重要的资金时间价值。纳税人延缓纳税期限可获得两方面的利益。第一，减少本期的税款缴纳，从而间接增加本期的现金流量，有利于纳税人缓解财务危机和扩大再生产。第二，在通货膨胀的前提下，延缓纳税期限可以使纳税人保存优质资本，使自身获得更多的财务收益。延缓纳税期限在使得纳税人获得资金时间价值的同时，也会使得纳税人面临法律风险。这就是指在纳税人看来延缓纳税期限的正常合法策略，在稅收征纳机关看来会成为故意拖欠税款的行为。因此企业在提出各种策略包括延缓纳税期限的各种策略时必须谨慎。如果其行为被判定为故意拖欠税款的行为，则不仅其筹划目标不能实现，而且会遭到行政甚至刑事处罚。

因此，企业在遭受特殊困难，无法按期纳税时，应通过合法的途径进行延期纳税：企业应当在纳税申报后、缴纳税款期限届满前向主管税务机关提出延期申请，经主管税务机关核准后，在核准的期限内办理税款结算。

二、税收筹划法律风险的规避措施

1.完善税法，为税收筹划提供制度保障

税收筹划的正常、顺利开展以及税收筹划合法性的确认都依赖于税收法律、法规的合理和完善。因为税收筹划必须以现行税收法律、法规为依据，合理、合法的税收筹划行为从本质上说是纳税人对税收法律、法规的合理运用和遵从。因此，如果没有完善的税法体系，纳税人的税收筹划工作就难以顺利开展，其筹划行为和结果的法律性质也难以判断和确认。同时，税收法律规范的不稳定，也会使得纳税人在进行税收筹划时失去可预测性，从而很难做到有的放矢，甚至会被判定为逃税行为而受到法律的制裁。因此完善的税收法律制度是纳税人在实质上行使税收筹划权利的基础和保障。

（1）制定税收基本法，确立税收法定主义原则。税收法治原则是当今法治国家在税收法律领域普遍遵循的一项基本原则。通过税收基本法的形式把税收法定主义原则确立为税法的一项基本原则，是在税收立法、执法、司法和守法的全过程中坚持法治理念，实现依法治税的基础。应当通过税收基本法的形式，全面界定税法主体的权力和义务，并对国家征税权进行合理配置，对征税权建立合理有效的监督制约机制。税收基本法还应明确税法和民商法、行政法等其他法律的衔接关系问题。总之，税收法定主义原则的全面确立和切实贯彻，将为纳税人的税收筹划行为提供坚实的法律支撑。

（2）建立相关税收筹划法律制度。首先，必须以法律的形式确认税收筹划是纳税人的一项基本权利，明确税收筹划的概念、性质、原则、税收筹划的范围和空间、税收筹划的举证责任和法律责任、税收筹划的保护和救济以及税收筹划方案合法性的认定标准；其次，明确纳税人可以聘请中介机构进行专业的税收筹划。

（3）规范税收优惠政策。税收优惠条款是纳税人在税收筹划时主要研究和针对的法律条款。为使纳税人能够合法合理进行税收筹划，避免触发不可知的法律风险，同时也避免纳税人通过曲解税收优惠条款达到偷逃税款的目的，必须对税法中涉及的税收优惠条款进行大力规范。本文认为，对于比较普遍的税收优惠政策，可以试行单独集中立法，对各地越权制定的各种优惠政策进行一次全面彻底的清理。在当前的经济形式下，为保证市场主体的公平竞争和促进产业机构的调整，应当尽量取消按经济成分和所有制性质制定的税收优惠政策，代之以鼓励产业升级、技术改造和扩大就业等符合国家产业政策导向和宏观调控需要的税收优惠政策。

2.明确筹划范围，规范税务代理

鉴于税收筹划工作的复杂性和专业性，在税收筹划的实践中，相当多的纳税人会聘请专业的税务中介机构和专业人员进行指导或者进行全权处理。随着经济社会的发展税务中介机构在税收筹划领域扮演着越来越重要的角色。为保障税务中介行业的健康发展以及税收筹划的顺利进行，当前亟需制定规范的、专业的行业标准对其进行约束和引导，保证其在法治的轨道上健康有效运行。本文认为国家应当制定出台税务代理法，将税收筹划明确为一项新的代理业务。应当以法律的形式明确确认纳税人与税务代理机构之间的权利义务以及法律责任。国家应制定和完善税务代理行业的相关法律制度，特别注重对税务代理行业准入制度、管理制度、执业制度、监督制度的法律化和规范化。在不断提升税务代理服务水平和服务规范的基础上，充分发挥税务代理在税收筹划方面的作用。

参考文献：

[1]王莹莹.建筑施工企业税收筹划探讨[J].中国总会计师，2010（10）：130-131.

[2]张炜.浅析新企业所得税税收筹划思路[J].时代经贸，2013（4）：114-115.