管理会计“持久战”

马彦坤

在明珠集团中，通过近10年的管理会计建设，明珠集团的财务影响力得以全面提升，并成为企业健康发展的有力支撑。

三门峡黄河明珠（集团）有限公司（以下简称明珠集团）是具有20多年历史的大型国有独资企业，目前共有成员企业24家，是一家以水力发电为主业，包含水电施工、机电检修、金属冶炼、工程监理、对外贸易、房地产投资、旅游、餐饮、水产养殖、制水等产业在内的跨行业、跨地区、多元化的企业集团。明珠集团的发展历程中，财务工作在不同时期都发挥了重要作用。2004年，明珠集团经济发展进入了发展加速、规模增长较快的新阶段，企业经济发展对财务工作提出了更高的要求，财务工作面临着新的挑战。在此情况下，明珠集团首次提出了发挥管理会计职能的要求。经过对以往财务工作中的经验教训进行深入总结，并在结合新时期财务工作面临任务的基础上，明珠集团对财务工作进行全面梳理和筹划，初步形成了具有集团特色的管理会计八大体系。管理会计在明珠集团明确提出并深入运用10余年来，较好地适应了企业发展的需求，取得了明显成效，初步实现了明珠集团财务管理的科学化，为企业的健康可持续发展做出了突出贡献。

“八核”体系驱动

以依法理财为核心的财务管理制度体系。制度是管理的基础，明珠集团始终把制度建设作为发展管理会计的基础工作。明珠集团在制度建设中坚持合法合规原则、适合集团生产经营特点和管理要求的原则、权责利相结合的原则、成本效益原则和全面性原则，形成四大类制度：一是基础财务管理制度，主要依据《会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，结合集团实际制定的基本制度，如《财务管理办法》、《预算管理办法》等，确保集团财务工作有序开展。二是基本业务程序制度，主要是指规范财务业务工作程序和流程的各项管理制度，根据集团各分、子公司财务工作的实际需要制定，如《借款管理办法》、《备用金管理办法》等。三是内部牵制制度，是指为了规范集团经济行为，严肃财经纪律而制定的保障制度措施，如《内部财务监督管理办法》、《内部控制制度—货币资金》等。四是所属单位配套制度，集团母公司允许各子公司在集团财务制度框架内，可结合自身情况，制定符合自身需要的管理制度和办法。

以成本控制为核心的全面预算管理体系。为实现集团战略目标，协调好分、子公司短期经营行为和长期经营目标的关系，保证集团阶段性战略目标的实现，明珠集团把全面预算作为财务工作的龙头。明珠集团全面预算分为三级：集团总预算为一级预算；母公司、子公司预算为二级预算；母公司机关、分公司、三级子公司预算为三级预算。预算编制原则为“量入为出、综合平衡”和“全面、全额、全员预算”，主要包含经济总量预算、财务总量预算、财务支出辅助预算和各项年度计划等。经济总量预算用于反映企业年度生产经营活动计划的经济总量目标，包括生产总量目标、销售总量目标、年度预算总收入、年度预算总支出和年度利润预算总额等。财务总量预算按照企业财务报告的损益表项目设立，便于直接通过财务报告将预算与实际进行对比分析，以满足管理和控制需要，包括主营业务收入、主营业务税金及附加、主营业务成本、主营业务利润等。财务支出辅助预算是将财务支出按经济用途进行划分编制的企业财务支出预算，包括工资、工资附加、办公费、差旅费、业务招待费、车辆运行费、会议费等。各项年度计划是编制预算的基础和前期工作，包括生产计划、销售计划、资金收支计划、年度投资计划、年度成本费用计划、年度工资总额计划、年度福利费收支计划等。

以激励约束为核心的考核评价体系。明珠集团多年来不断完善与分、子公司业绩考核紧密挂钩的长效激励约束机制，并持续提高业绩考核的导向性和针对性，该项工作由财务部门牵头负责。明珠集团考核评价体系除了设置传统的产量、销量、收入、利润指标外，增加了较多为实现特殊管理目标而设置的指标，如现金流量、应收账款、管理费用、财经纪律指标等，各项指标的权重根据每年度集团母公司的管理需要进行适当调整。考核评价方法为：首先进行分值奖惩，各公司当年完成指标，给予对应的分值，其次进行“两步挂钩”：第一步，发电企业完成发电量指标、其他企业完成收入和利润指标，保证其工资基数；超额完成指标奖励工资基数；完不成指标，按规定扣减工资基数。工资基数经过以上调整，得出该公司当年度的工资额度。第二步，根据分值奖惩后各单位得分情况，得满分的保证工资额度；突破满分的，按规定比例增加工资额度；满分以下的，按规定比例减少工资额度。工资额度经过以上调整，得出该公司当年度的工资总额。

以服务决策为核心的分析预测体系。服务于企业经营决策是管理会计在明珠集团发挥重大作用的一个重要表现。该项职能的发挥主要通过建立集团分析预测体系来实现：一是以三大报告为核心，所谓三大报告，是指集团内部财务会计报告、管理会计报告、经济运行情况分析报告。管理会计报告是集团财务部门直接面向高层管理者的一个报告文本，提供的是弹性的管理数据，重点关注未来，对下一个经营期间的各项指标进行科学预测，内容重点涉及到货币资金、财务收支、主要债务、经费支出等。它的特点是将集团公司财务会计报告的专业数据通俗化、简单扼要。二是以项目分析为辅助，是指集团财会人员针对具体的投资项目方案进行分析研究，判断项目的经济可行性和财务可行性，为决策层提供决策参考。三是以课题研究为延伸，明珠集团每年都针对财务管理重点工作布置课题，并依此推动分析预测职能的发挥。

以规避风险为核心的财务风险控制体系。明珠集团财务风险控制体系主要包括：一是建立财务预警分析系统，集团分、子公司根据系统要求，及时向集团财务部报送有关风险指标数据。集团财务部根据科学、系统的风险评价方法，对有关数据进行评估，并根据评估的结果，提出防范和化解集团财务风险的措施和办法。二是建立必须由财会人员参与的投资评审机制和重大经济合同会签机制，有效防范集团投资风险和经营风险。三是培育子公司外部融资能力，在优化子公司财务结构的同时，实现外部资金投入者对子公司经营的监督。四是增强财会人员风险意识，切实转变财会人员传统思想观念，培育财会人员识别、应对财务风险的能力，积极防范并化解财务风险。五是成立明珠集团资金结算中心，要求各分、子公司在资金结算中心集中开设账户，严格限制在集团外开设账户，实现了资金统一管理。

以合法节税为核心的税收筹划体系。如何正确运用国家税收政策，在法律框架范围内合理地规避税务支出、提高企业经济效益，是明珠集团财务管理的一项重要工作。流转税方面，主要从减少内部纳税环节、缩小税基、降低适用税率、滞延纳税期等方面进行了筹划。如对不同税率的收入核算要清晰，准确判断各项业务性质，合理地降低适用税率；对于资金流动比较困难的子公司，适时争取缓交税款政策。企业所得税方面，主要从机构设置、筹资、投资、会计政策选择、滞延纳税期等方面进行了筹划。如对盈利和亏损数额较大的单位，尽量设成分公司等非独立法人单位，使抵减后的应纳税所得额大幅减小；利用贷款利息可税前扣除政策，在效益好的年份多利用贷款方式融资；为不同类型的子公司选择合适的会计政策，最大限度地获得节税收益等。个人所得税方面，个人所得税虽然不直接影响企业的经济效益，但该税种如能做到合理筹划，将对企业的凝聚力产生较大影响。财务部门通过与人力资源部门积极协调，改变了月度间工资奖金波动过大的做法，避免了有时不足扣减、有时又适用高税率的情况，维护了职工利益。

以快捷、准确为核心的会计信息网络体系。明珠集团会计信息化的发展大致经历了手工记账、MIS/DOS系统核算、电算化、ERP四个阶段。上世纪90年代初，集团部分单位开始使用MIS /DOS系统核算，初步取代了手工记账，虽然系统功能非常有限，但是在会计数据的提供时效上已经有了大的飞跃。1999年，明珠集团投入大量资金为财会人员配备了计算机，并全面采用用友财务软件，开始真正步入会计电算化时代。这个阶段，会计信息化质量有了质的提升，财务软件的多模块操作和辅助核算功能极大地丰富了会计信息量，提取和分析数据的时间极大地缩短，原来需要几天才能报出的经济分析资料缩短到几小时甚至几分钟。会计电算化全面实施后，一些基础的财务会计的工作很多被机器所取代，使财会人员有更多的时间和精力投入到管理会计中。2004年，明珠集团引入ERP系统，因ERP系统功能全面，引入后迅速成为集团进行生产管理及决策的平台工具，管理会计在有了强大的信息技术支撑后得到了快速发展。

以提高素质为核心的财会队伍建设体系。发展管理会计离不开高素质的财会队伍，优秀的财会人员是发展管理会计的人才支撑，明珠集团把加强财会队伍建设作为提高财务管理水平的重要抓手。一是重视财务文化建设。二是狠抓业务能力建设。通过制定自学计划、集团内部集中培训、送出学习、岗位技能竞赛等多种方式，保证财会人员的知识得到不断更新。三是不断优化财会队伍结构。根据财务工作需求情况，有计划地从大中专院校引进一定比例的优秀大学生，完善财务队伍的年龄结构和知识结构，始终保持财务工作的活力。四是持续完善财务人员的考核和选拔方式。通过制定科学合理的考核标准，定期对会计人员的德、能、勤、绩进行考核，并把考核结果同财会队伍后备干部人才库相联系，提高财会人员工作的积极性。五是完善职称聘任工作。对通过全国统一职称考试的财会人员及时聘任，提高财会人员的待遇，激励广大财会人员不断提高业务素质和工作水平，稳定财会队伍。六是建立良好的学习氛围。根据公司发展需要，拟订财务研究课题，引导财会人员及时了解财务发展的新动向，研究财务发展的新政策，更好地服务于集团公司财务决策。

管理会计生产力

明珠集团在不断强化管理会计作用的10余年间，通过管理为企业创造了较大的经济效益，成为企业价值创造的新生力量。在降低资金成本方面，2012年，为最大限度提高沉淀资金使用效益，财务部门积极开展科学理财，实时获取多家银行理财信息并反复比选，通过“7天理财”、“步步高理财”等多种理财产品，在确保资金安全前提下，当年共实现理财收益500多万元；2014年，集团财务部在对国家产业政策和货币政策深入调研基础上，为三门峡水电站机组改造项目积极进行融资筹划，争取以最低的资金成本获得项目贷款。经过与多家金融机构的激烈谈判，最终从金融机构获得贷款，利率从原来的上浮变为按基准利率下浮5%，节约财务费用800余万元。在税收筹划方面，2012年，财务部门完成了集团财产损失税前列支、残疾人工资加计扣除、无形资产加速摊销、投资收益、国债利息、职工医院、幼儿园免征营业税等涉税备案申报工作和坝区土地使用税核定工作，为集团公司节税1000余万元；2014年，利用固定资产折旧政策变化进行税收筹划，节约税金支出50余万元。

通过资金集中统一管理，使明珠集团各单位70%以上的资金得到了集中管控，建立了内部融资平台，最大程度地发挥了资金规模效益，为明珠集团的经济发展和重点项目建设提供了强有力的资金保障和支持。应收账款管理得到加强，各子公司基本上转变了过去只注重销售业绩而忽视应收账款回收的状况，资金回笼速度加快。2013年，全年应收账款同比下降1000万元，应收承兑汇票同比下降2500万元，有效控制了应收账款风险。库存管理实现科学化，以前原材料积压较多的子公司通过引进最佳订货批量模型，确定了最佳库存数量，资金占用量大幅减少。成本费用管理方面，2013年，财务部门严格落实“八项规定”，加强成本控制，制定印发了《关于进一步加强机关费用管理的通知》，将机关费用全部纳入预算管理，严把审批关，切实厉行勤俭节约，全年业务招待费、车辆运行费、办公费、差旅费、会议费得到较好控制，五项费用集团母公司同比下降40%，集团整体下降11%。

明珠集团财会部门积极参与企业重大项目的经营决策，财会人员成为母公司和各子公司投资决策专业委员会的重要成员。财会人员在企业投资决策和投资实施过程中，通过对项目的财务可行性进行分析、论证和考察，有效保障了企业投资战略意图的实施和投资增值，保障了重大投资项目的科学决策。明珠集团每年在集团内部要开展多次财务检查和专项财务工作，其中固定时间的有两次：4月份的财务检查和9月份的固定资产、存货检查；不固定时间的有多次， 2014年，集团财务部组织开展了“小金库”专项检查和整治、集团各单位债权债务检查及清理、集团各单位资金资产使用管理情况检查、预算执行情况和财务收支情况检查等。集团财务部根据检查情况，对有关单位印发了整改通知，要求各单位进一步加强管理，规范企业经营行为。财会人员全面参与企业的管理与监督，为企业实现健康可持续发展做出了卓越贡献。

管理会计的建设，也凸显了财会部门作用。以前财会部门在职工中的印象就是负责报销、发工资、出报表，财会部门脱离生产一线，基本不参与企业的经营决策，在企业中地位不高，每年评先都是倒数第几名。2004年明珠集团实施管理会计以来，财会部门由过去单纯的会计核算部门转变为集会计核算、财务管理、价值创造、风险防控等多种职能于一身的综合部门。财会部门主动作为、大胆管理，积极参与到企业的生产经营中。财会部门在企业中作用越来越重要，财会部门的地位日益提升。2012年5月，明珠集团财务部有史以来第一次被水利部授予“2010～2011年全国水利财务工作先进集体”荣誉称号。2014年，明珠集团财务部在集团评先中名列第一。

明珠集团通过职称学历晋升、财务课题研究、发表论文和职业培训，在管理会计实践中锻炼和培养了大批优秀财会人才，财会人员得到了快速成长，财会队伍建设的实践经验得到了水利部和黄委的肯定和表扬。一大批高学历、能吃苦、创新能力强的年轻财会人员被提拔到重要岗位上。

管理会计在明珠集团实施以来取得了较大成效，但是也存在一些问题，管理会计体系仍有许多不完善之处。下一步，我们考虑主要从以下几个方面来健全管理会计体系：一是健全资金管理体系，实现集团对内部资金的集中管理、统一调配，缓解资金紧张矛盾，减少资金成本，降低资金风险，对资金流动进行有效监督。二是完善财务监督体系，建立严密的财务监督责任制度，真正使财务发挥监督管理职能，有效遏制违反财经纪律的现象。三是促进管理会计与财务会计的融合，在保证会计基础工作质量前提下，充分发挥管理会计职能。四是加快大数据在管理会计中的应用，使先进的技术手段能够服务于财务管理，快速提高财务管理水平。

总之，管理会计体系建设不会一蹴而就，随着企业的发展，必须不断地进行改进和完善，以保证管理会计的适应性，因此，管理会计体系建设永远在路上。

（作者为三门峡黄河明珠集团财务部副经理）