在执业中，我们是怎样解决五个怎么办的？

战宪锦 李巍峰

在执业中，我们是怎样解决五个怎么办的？

战宪锦 李巍峰

注册会计师在执业中，平时总会遇到许许多多个怎么办，大的问题涉及到事务所未来发展方向和前途的大事，小的问题如一个科目怎样才能把审计程序做到位。这些怎么办，大的是拦路虎，小的是绊脚石，不解决这些怎么办，事务所就不会发展，就不能前进，工作就会受阻。

下面结合笔者执业中遇到的五个怎么办，在实际中是怎样解决的，谈些粗浅的做法与体会。

一、把审计程序看成为“小菜碟”怎么办

有一次，所里检查员工们的审计工作底稿，结果发现十多本工作底稿中很难找到一份比较完整的风险评估程序底稿，基本没有做到位。所领导认为，在现代风险导向审计模式中，审计重点前移到风险评估，风险评估程序实际上就是职业判断过程，合理评估重大错报风险是注册会计师（简称“注师”）职业判断的主要内容之一，它直接影响着审计质量的高低及审计意见的公允性。

所里带着这个问题展开了“风险评估程序”的专题研讨会，会前有一位注师助理说：“就那么一点小事呗，成天把审计程序挂在嘴边，耳朵都快磨出膙子啦！用不着小题大做。”虽然是不经意间说出来的，却反映了对审计程序不重视的思想本质，把审计程序看成“一点小事”，不重视审计的每一项细节，这是很危险的，往往审计风险就躲藏在这些细节中。职业判断贯穿整个审计过程。病根找到了，于是所领导把“风险评估程序”专题研讨会变成了“爱审计敬业”的教育会，让大家讨论审计底稿“缺斤少两”给职业判断带来的危害，影响了审计质量以及审计质量低劣会给全所带来什么重大不良后果。会后，又在全所对员工普遍进行了一次类似的教育活动，启发员工自查自纠，解剖自己，结合中注协下发的整改建议书，对质量控制体系存在的问题进行认真整改，查找审计中的不足，提高了大家对审计质量和职业判断水平的思想认识。

在此基础上，所里还树立了“爱审计敬业”的典型个人。有了标杆，大家有了学习的榜样。又过了些日子，那位把审计程序看成“一点小事”的注师助理在一位注册会计师的帮助下，自己完成了一份比较完整的风险评估程序底稿，并在全所内传阅，受到员工们的好评，教育了他本人，也提高了全体员工的执业意识。

员工们在审计实践中，还自觉总结出“六个不能替代”：银行对账单不能替代银行函证；存货、固定资产明细账不能替代监盘；截至测试不能替代抽查会计凭证；固定资产折旧明细账不能替代折旧测试；应缴税金明细账不能替代应缴税金测算表；企业盘点不能替代审计监盘。替代是具有针对性的，不是自己臆造的。

二、怕脚下踩上“地雷”怎么办

审计行业有风险，这是业内人所共知的。有的企业为了追利故意做假账、错账，采取了种种舞弊手段；有的单位负责人为了取得耀眼的业绩和升迁，想方设法在纸上大做文章，热心追利夸大本单位的成绩。有些刚迈进审计执业门槛的青年员工，一听这些风险，又有“安然”、“银广厦”典型的案例，一时真有些草木皆兵。有的青年员工说，一时溜了神脚下踩上“地雷”怎么办？感到干审计这个行当有风险，弄不好丢了饭碗进班房，怕毁了前程。在执业中总有些恐惧心理，前怕狼后怕虎，蹑手蹑脚，执业不够大胆。有的老员工自以为身经百战，经得多，看得广，认为是审计风险理论上说得很吓人，处处都是怀疑对象，但干起来没有那么邪乎，风险评估贯穿于审计全过程这是理论上的说教。

所领导认为，这两种思想倾向都是对审计本身认识不清，对风险管理知识掌握不足的具体表现。什么是风险？不能识别风险才是最大的风险。带着这个问题，引导员工结合审计业务实际，自觉学习风险评估内容。在现代风险导向审计模式中，审计重心前移到风险评估，风险评估程序实际上就是职业判断过程。风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大报错风险的程序，并在实际工作中建立起有效的质量控制和审计风险防范系统。所里一位资深的注师在一次业务学习会上说，风险评估要避免流于形式，要动真格的，不要走过场，不能丧失原则，偷工减料，要关注被审单位的环境是否发生了重大变化事项，多和管理层沟通，能获得账表中没有的东西，不要认为收了人家的钱不好意思，怕人家说指手划脚、横挑眉毛竖挑眼。坚持独立审计是我们的灵魂，有底线，才不怕风险。

三、一时找不到“领头羊”怎么办

事务所不仅能够承接审计、资本验证、涉税签证、经济责任审计、清产核资等传统审计鉴证业务，而且还要有承接非审计业务尤其是特殊领域，高技术等业务。面对这样的形势，我们所里一时找不到一只“领头羊”。没有领军人物，常遇到新业务，例如典当、医院等业务的审计，就像一块烫手的芋头炙手可热，不敢去触摸。这时，我们才认识到领军人才是何等重要，没有领军人物，所有的工作就没有新发展，也没有事业的新高度。事务所是典型的“人合型”机构，人是最重要的资产，而人才又是重中之重。

“领头羊”的标准是什么？一是思想素质，二是执业能力。“领头羊”是稀缺人才。远水解不了近渴，我们决心从自己的队伍中选拔培养自己的“领头羊”，给他们压担子，有高难度的业务让他们带领员工去完成，有意识地提高他们的业务能力和技能。哪里举办审计业务学习班或者专题研讨会让他们去学习，去深造，接受特殊继续教育或培训，调整自身的知识结构，更新知识体系，以适应不断变化的审计环境，。这样年积月累，坚持数年，一位执业的“带头羊”就会打造成功。在提高执业能力的同时，思想修养丝毫也不能放松，要双管齐下。此外，我们还注重培养复合型审计专业人才，开展非鉴证业务。有了金刚钻，就不怕瓷器活。今年我们承接了几项高新技术产品的审计，受到了有关部门和社会的较好评价。

四、磨刀怕误砍柴怎么办

去年春天，我们所承接了几家市里典当公司的审计，时间紧，任务重，而且这项业务大家从来没有干过， “交当”、“典当综合费及费率”等专业术语也不懂，业务内容一点也不了解，一大堆书本里也找不到。所里有的人主张先把员工开进去，就那么几个名词吗，问一问就会了。而所里领导认为，当前注册会计师面临着巨大的信任危机，审计业务的变化，对我们也是一种考验，执业质量关系到品牌存续。不懂不会就得在审前培训，上阵前练兵，不打无准备的仗，磨刀不误砍柴工。

于是，分兵几路去寻找典当方面的有关知识，办起了审计前的短训班，弄清了“典当”经营业务的特点，聘请从事“典当”多年的老师傅讲授专业知识和资金运作情况。在解开了“典当”神秘面纱以后，员工们再去审计。通过对“典当”审计实践以后，所里总结了经验教训，还制定了对承接新行业审计的“三不下户”的规定：业务的来龙去脉不清楚不下户；心中没底不下户；摸不到“北”，不会开展工作不下户。所领导认为，注册会计师缺乏足够的专业知识是一种欺诈行为，我们不能为了眼前的蝇头小利，损害了审计行业的诚信。

五、对企业文化思想认识上不去怎么办

什么是企业文化？有的员工片面理解为墙上贴几张时髦的标语口号，嘴巴上常叨咕一点就行了，用不着特意去打造。也有的员工认为，企业文化是装束，是花架子，是软件，没有企业文化不碍大事，只要把质量抓好了，才是真本事。这说明员工没有真正理解企业文化的思想内涵，企业文化蕴含着一个企业的方方面面，每一种产品、每一个人都是企业文化的载体，都能看出企业文化含金量的多寡。那些老企业、老店铺经历了无数市场的风风雨雨的吹打，能走到今天依然名声远扬，都是具有浓厚企业文化的支撑。正如中国著名企业家张瑞敏介绍海尔经验时说：“企业发展的灵魂是企业文化，而企业文化最核心的内容应该是价值观。”可以看出，没有企业文化的企业是没有生命力、没有希望、没有前途的企业。

本所的员工来自四面八方，文化程度年龄结构均异，道德观念，思想觉悟和爱好也存在一定差异，因此在所内形成统一的思想，共同价值观尤为重要。步调一致才能有新发展。员工在外执业，每一个人都是一张事务所的名片，或勤恳朴实，或懒惰狡猾，或专业，或“二把刀”……客户心里都有数，即便人走了，员工也是事务所品牌的传播载体，谁优些，谁劣些，员工的表现都能打出分来。这正如美国著名的文化人类学家怀特说过：“行为是文化的函数”。企业文化是一个系统工程。企业文化不是贴在墙上，也不是挂在嘴上，而是要把企业文化的种子深深地植在职工的心里，落实在行动上，坚持数年，终有一日会开花结果，创名牌则指日可待。

企业文化是企业内部控制的灵魂。所以要求全体员工时时处处一言一行自我约束自己，力争做到每一名所内人都是本所品牌的宣传员，例如员工和客户询证时说话的语气，索取资料和咨询的态度，以及与客户沟通的风格；从为客户提供的审计报告和服务到工作环境，企业文化无处不在。同时，企业文化也隐含在注师的审计和行业的制度规定之中，注册会计师行业自律的承诺书就是一个鲜明的佐证，自律就是管理自己。企业文化始终要把社会公众利益放在首位，不受外部干扰，不畏强权压力，不搞同行诋毁，不被高利诱惑，坚决反对“抢业务，大压价”等不正当竞争行为。注册会计师行业属于竞争性行业，但竞争绝不能无道德的竞争。在竞争中，绝不能违背企业文化的底线。

作者单位：大连市瑞华会计师事务所