营改增对企业财务管理的影响研究

王秀波

【摘要】我国的税制改革措施中，营改增是对企业财务管理产生重大影响的关键环节，这也是被实践证明了的事实。本文就针对营改增对企业财务管理的影响，展开关于在营改增的税收政策下企业完善财务管理措施的研究。

【关键词】营改增；企业财务管理；措施；影响；研究

我国的营改增从2012年起在上海试点，试点的地区和行业正不断增加，涉及改革的企业很多，并且营改增符合是我国税务制度发展的方向，符合经济发展规律。营改增对企业的经营管理产生了重大影响，其中最直接的就是对企业财务管理的影响。

一、营改增概述

1、营改增的主要内容

主要是将部分行业原征收营业税的应税项目改征增值税。增值税是对实现的增值部分征收的税，减少了重复纳税的环节，对服务业等大部分行业的发展是有利的。营业税改增值税从现代服务业和交通运输业试行并逐渐的推广开来，从目前的情况来看，营业税改增值税对小型企业的影响最大。

2、营改增的重要意义

营业税改增值税减轻了企业的税务负担，有利于小型企业的发展。首先，试点之前，对服务行业收取营业税，是对营业额全额收税，沉重的税赋使服务业尤其是中小型企业缺乏投资能力，不利于企业的在生产。一些新兴的服务行业发展薄弱，如果没有政策的优惠和扶持很难发展。营业税改成增值税，能使企业合理调整产业结构，优化生产方式。其次，在试点前，进行出口是不会退税的。这样出口的货物竞争力就较低。对出口企业的发展有很大的阻碍作用。进行营业税改增值税以后，国家的税务制度与国际接轨。这样就便于在国际市场上站住脚，有利于出口行业的发展，同时对企业的多元化发展也有一定的助推作用。

二、营改增对企业财务管理的影响

1、影响企业资产负债表

企业的固定资产对企业意义重大，企业资产是企业发展的基础，而固定资产又是基础中的基础。固定资产结构的变化，会引起企业整体资产结构的变化，同时使企业的资产负债发生变化。营改增后，固定资产的原值入账金额减少，相应的积累折旧也减少，资产余额会发生改变。长期看，企业资产负债总额会因利润和资产规模的增加而变大。

2、影响企业利润表

营改增实施之后，企业的固定资产的原值和折旧额减少，营业收入总额会因不含营业税而减少。小规模纳税人的增值税率要低于营业税率，因此营业税及附加科目金额要减少。两个金额差相比较，最终结果是企业的利润增加了。应该是降低了企业纳税的费用，等于降低企业经营成本，给企业创造了更大的利润空间，从而提升企业的合作、经营实力。

3、影响企业现金流量表

企业现金流量主要指企业的筹资、投资、经营活动中的现金流量。营改增后的现金流量变化表现为：首先，在筹资活动中，企业短期的融资现金量增加，但是长期看，融资的阶段性特征及其利息会导致企业现金流量的减少，从而影响企业的负载率。企业的现金流量反映的是企业短期资金流量，直接反映企业的生产经营情况，企业的现金链和企业的净资产收益率成正比，和资产负债率成反比。其次，在投资活动中，有的企业为了发展，必须购买相关的设备、仪器等。因为增值税有可抵扣性，所以从现金流量上看，会使先进流量减少。再次，在企业的经营活动中，营改增政策下，企业的成本下降，营业税税额相应减少，因此现金流量相应降低。

4、影響税务负担

营业税中常见的弊端是对一个应征税额重复征税，必然造成企业税负严重，增加企业生产成本，营改增有利于解决此类问题。营改增还有利于健全我国的税务制度。例如在建筑服务行业中，计税依据是经营的全部业务的营业收入，不能够扣除相关的费用，同时试验检测行业中进行试验的检测，需要引进先进的仪器以及软件的投资。在硬软件不断升级的过程中，这部分在营业税的情况下是无法抵扣的。在进行营业税改增值税以后，试验检测行业自身的硬软件的更新的成本费用是不包含在计税范围内的，减轻了企业的税务负担。

营改增试点以来，大多数企业收益，但是部分企业却没有获得改革收益，要想使税收改革真正的发挥实效，必须加强企业的财务管理，利用好营改增，为企业创造更大的发展空间。

三、营改增形势下，完善对企业财务管理的措施

1、利用改税契机，加强纳税筹划。

小规模纳税人在营改增后，可以将5%的营业税率降为3%；但是一般纳税人，必须结合自己的经营实际，研究新税政的规定，制订最佳的财务方案，从而开发出更多的业务和销路，抓住商机。首先，增值税对流通环节进行征税，一般纳税人可利用挖掘客户资源转移税负，从而提高自身的竞争力。常见的是商品流通中，客户获得增值税进项发票后，可以抵扣增值税，减少税收费用，降低企业成本。一般纳税人就可以利用营改增的进项税额抵扣争取更多的客户，提高经济效益。其次，营改增中有些特殊条款，如一些试点行业经过有关机构批准，可以经营融资租赁业务，当业务的税负超过3%时，可以获得增值税即征即退政策优惠，因此开展这类业务有较大的利润开发空间。

2、改进企业账务处理流程

企业的账务处理，必须根据营改增的相关政策要求进行，要对企业情况严格区分，完善财务处理流程。改变税务筹划，正确计算和申报纳税，不偷税漏税，要维护企业的正当权益。有的企业在很多地区建立了分公司，应该科学规范公司业务项目，对相关机构和业务进行整合，获得更多税收方面的政策支持。财务人员要对增值税熟练掌握和计算，有关部门要对增值税专用发票的使用和清缴情况作出明确规定。

3、加强企业内部控制

营改增后，企业应该重新对财务方面的内部控制进行反思和改进，加强对内部控制的监督以保持其有效性。特别要注意对于票据的管理，账务处理程序是否被遵守以及税收筹划方面的实际工作，制定和实施营改增的应对措施并及时反思和发现漏洞。

4、严格筛选合作伙伴

加强供应商的管理“营改增”之后，由于企业可以抵扣增值税专用发票上的进项税额，企业应更加重视对供应商的选择，对供应商的选择可以上升到战略问题上。对供应商的选择不仅要考虑是否能够防范企业经营风险，也要考虑是否给本企业开具“增值税专用发票”。

5、提高企业财务管理人员的专业技能及其管理水平

企业财务管理人员是企业人力资源管理中的重要组成部分，企业的营改增形势下财务管理水平的完善需要财务管理人员的操作和掌控。要注重对财务管理人员的业务培训，不断提高财务会计专业能力，加强财税方面的知识学习，提高财务人员的职业道德水平和服务大局的意识。财务部门主管要率先垂范，增强自身基本功，加强对财务管理人员的考核与指导，做好营改增试点条件下的财务管理工作，避免不必要的管理风险，为企业发展提供科学和规范的财务信息资源和管理的保障。

总之，营改增对我国税收制度的完善、服务业的快速发展、经济增长方式的优化起着积极的作用，营改增试点实施中，我们要科学的分析营改增对企业财务管理的影响，努力健全财务管理体系，改进和完善营改增增长下的企业财务管理水平。

参考文献

[1]蔡之仙.浅谈“营改增”对企业税负的影响[J].财经界（学术版），2013（20）

[2]秦文.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J].财经界（学术版），2013（22）