森工企业物流成本分析与核算

雷利琼　马成林

摘要：物流作为“第三利润源”的重要性已经得到社会的广泛认知，加强物流成本的分析与核算，降低企业物流成本，成为了全世界研究的焦点。结合国内外企业物流成本核算的现状，通过实习、调研和考察，深入分析国内传统森工企业的生产物流过程和物流成本核算现状，对森工企业的生产作业过程、物流流程和物流成本构成进行全面系统的分析，提出基于作业成本法和因素分析法的森工企业物流成本核算方法和分析方法。給出森工企业物流成本核算的步骤和内容，构建财务核算的核算表。通过因素分析法，确定影响森工企业物流成本的关键因素，以达到控制物流成本的目的。最后，以东北地区某森工企业（林场）为例，验证该方法的有效性和实用性。

关键词：物流成本；作业成本法；森工企业

中图分类号：S 782.3文献标识码：A文章编号：1001-005X（2015）01-0164-05

Logistics Cost Analysis and Accounting for Forestry Enterprises

Lei Liqiong，Ma Chenglin*

（College of Engineering and Technology，Northeast Forestry University，Harbin 150040）

Abstract：The logistics importance has been widely recognized as the third profit source.How to strengthen the logistics cost analysis and accounting and reduce enterprise logistics cost，has become the focus of studies all over the world.Based on the current situation of logistics cost accounting in enterprises at home and abroad，the production process flow，logistics flow，logistics cost of forestry industry enterprise were analyzed comprehensively and systematically through practice，research，investigation，indepth analysis of the logistics processes and logistics cost accounting present situation of production of traditional forest industry enterprises at home.After that，the logistics cost of forestry enterprises accounting and analysis method was put forward based on activitybased costing and factor analysis method.The contents and steps were provided including financial accounting table.The key factors affecting the logistics cost of forestry industry enterprises were identified through factor analysis method in order to control logistics cost.Finally，the validity and practicability of the method was verified through an example of forestry enterprise（forest）in the northeast area.

Keywords： logistics cost；activitybased costing；forest industry

收稿日期：2014-05-05

基金项目：黑龙江省教育厅科学技术研究项目（12533018）；黑龙江省博士后资助项目（LBH-Z2018）

第一作者简介：雷利琼，本科生。研究方向：物流工程。

*通讯作者：马成林，博士，讲师。研究方向：林产品供应链物流、区域物流规划。Email：ms0127@126.com

引文格式：雷利琼，马成林.森工企业物流成本分析与核算[J].森林工程，2015，31（1）：164-168.1956年，在物流管理中引入物流总成本的概念。随着国际市场竞争不断加剧，物流成本管理已成为生产制造企业在企业管理中至关重要的内容，也是森工企业运营管理环节中的重要组成部分。通过对物流成本的核算和分析可以使资源得到更有效的利用[1-2]。霍华德等学者首次在物流管理中导入了整体成本分析概念，深化了物流活动分析的内容[3-4]。

1森工企业作业流程与物流成本分析

1.1森工企业的一般作业流程

森工企业是指在国有林区从事木材采运、加工、林产化工、林机修造、运输和供销的工业企业。

1.2森工企业的一般物流流程

森工企业它的生产环节包括：采伐、打枝、造材、集材、装车、运材、卸材、归楞。在森工企业物流活动过程中主要涉及的物流功能有：流通加工、仓储、装卸搬运和运输。

1.3森工企业的物流成本构成要素

按项目分类的森工企业物流成本包括运输成本、仓储成本、流通加工成本、包装成本、装卸与搬运成本和物流信息和管理费用。运输成本：森工企业的运输成本在物流成本中占有很大一部分，因运材距离的增加，运材车辆的陈旧，为木材运输而进行的道路维护及一些不可预见的运输事故的发生，使得运输成本在不断的增加。仓储成本：原木产品仓储周期的不确定性，因经济体制的改变，原有的贮木场已经取消，使原木产品的仓储沒有固定的位置。流通加工成本：在原木进行采伐后，要对原木进行简单的处理加工，才能进行销售。因造林工艺简单、人员缺少培训，造成原木的出材率降低，甚至造成废木材，进而使物流成本的流通加工成本增大。装卸搬运成本：搬运主要是使用机械和人工的配合，这也是影响装卸与搬运成本的主要因素。

2基于作业成本法的森工企业物流成

本核算研究2.1 森工企业成本核算的现状

目前，森工企业经济体制进行了改革，同时生产方式也发生了改变，减少了采伐作业，采取抚育伐的生产作业方式。许多森工企业淡化了对成本核算的观念，只注重生产经营项目的结算单价和费用单位成本的核定，忽视其合理性和科学性，不预测成本费用，也不对成本费用支出进行考核。没有进行合理的物流成本管理与控制，致使过量生产和紧急运输等一些无法掌控的物流费用产生。

第1期雷利琼等：森工企业物流成本分析与核算

森林工程第31卷

2.2作业成本法的理论概述

作业成本法（Activitybased Costing，ABC）体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理思想。源于1952年美国人科勒的作业会计思想。20世纪80年代后期，随着物料需求计划、计算机辅助制造和设计的广泛应用，以及资源制造计划、柔性制造系统和计算机集成制造系统的兴起，美国芝库伯和开普兰注意到了产品信息与现实脱节致使成本扭曲，并在1988年提出了“作业为基础成本计算”方法[5-7]。作业成本法的基本核算原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法的基本核算原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。其基本原理如图1所示。而相对于传统的物流成本核算方法，作业成本法更有其优势，见表1。

物流运作方式与作业成本法的思想有相似性。作业成本在间接费用比例较高的生产企业，产品品种结构复杂、工艺多变，经常发生调整生产作业的情况下尤其适用，而森工企业正是这样的生产企业。因考虑了成本及资源动因使物流成本的计算更具有科学性，能够更为合理地分配间接物流成本费用[8-11]。

图1作业成本法的原理

Fig.1 Activitybased costing principle

表1传统成本核算方法与作业成本法比较

Tab.1 Comparing with traditional cost

accounting and activitybased costing

项目传统成本核算方法作业成本法产生背景常规批量生产小批量个性化生产成本内涵所耗费自己的对象资源的耗用成本内容直接人工、

材料及制作费用制作期间费用成本对象产品产品、服务合同、

客户、资源、作业、

作业中心等。原理按照料、工、

费进行核算产品消耗作业，

作业消耗资源并导致

成本的发生。成本计算成果扭曲成本信息得到相对准确的

成本信息

2.3基于作业成本法的森工企业物流成本核算方法

作业成本法核算森工企业物流成本的步骤可分为以下4步。

（1）分析和界定企业物流活动中涉及的各个作业，并对作业进行筛选，归集。

（2）分析和确定企业物流活动中涉及的资源。

（3）确定资源动因，将资源分配到作业。

（4）确定作业动因，将作业成本分配到产品中。

2.4森工企业物流成本影响因素分析方法

本文运用的物流成本因素分析公式如下：

假设A、B、C是影响成本的三个因素，N1代表m年总成本，N2代表（m+1）年总成本。

A1×B1×C1=N1。

A2×B2×C2=N2。

N2-N1=G。

（A2-A1）×B1×C1=A。因素A对总成本的影响。

A2×（B2-B1）×C1=B。因素B对总成本的影响。

A2×B2×（C2-C1）=C。因素C对总成本的影响。

A+B+C=G。即m年和（m+1）年总成本的变化。

流通加工环节：A为单位成本；B为产量；N为总成本。A×B=N。

仓储环节和装卸搬运环节：A为单位成本；B为产量；N为总成本。A×B=N。

运输环节：A为单位成本；B为产量；C为路程；N为总成本。A×B×C=N。

运输环节工资：A为工效；B为单位工资成本；C为车辆数；N为工资总成本。A×B×C=N。

仓储环节工资：A为单位工资成本；B为工效；C为工作天数；N为工资总成本。A×B×C=N。

3东北森工企业的物流成本分析与核算

以东北地区某森工企业（林场）为实例进行演算与分析。该森工企业经营总面积8 155 hm2。林场负责的主要业务包括树木的保护、造林、采伐、装卸搬运和运输。因设施的财务管理制度，木材的销售由总公司负责。

3.1某森工企业物流成本分析

基于ABC法，进行该森工企业物流成本分析，分析过程包括：资源分析和确定、作业分析与确定、资源动因分析与确定和作业动因分析与确定。根据该森工企业资源费用，可知其所对应的资源动因见表2。进而得出其成本动因见表3。

表2作业的资源动因

Tab.2 Resource drivers of operation

资源费用资源动因人工职工人数、工资标准折旧设备价值燃料与动力消耗的燃料与动力的价值办公办公用品价值水电用水、用电度数通讯职工人数设备租用租用设备台数、租金表3作业的成本动因

Tab.3 Cost drivers of operation

物流作业名称成本动因订单处理订单处理份数流通加工工作小时数仓储储存天数装卸搬运工作小时数运输里程数

3.2资源核算

（1）物流成本核算公式

基本公式如下：

月折旧额=原值-预计净残值预计折旧年限×12。

物流成本动因分配率=

作业中心发生作业成本该作业中心可提供的作业量。

成本应分配物流作业成本=该项作业成本动因数×成本动因分配率。

物流作业成本=∑应分配的各项作业成本。

（2）订单处理作业物流成本核算

共有员工6人，每月工资分别是1 889、1 948、1 715、1 506、1 511和1 403元，订单处理过程工作时间是3个月左右。设备：6台电脑，每台电脑购买时价值3 000元，打印机1台，价值2 000元。 其他：办公费用是4 000元，主要是网络费用、电脑维修费用及其他办公用品的费用。水电费和通讯费每月200元。

（3）流通加工作业物流成本核算

人工费用是分组进行核算，共分四组，第一组（22林班）单位工资19元/m3，产量1 007.382 m3；第二组（24林班）单位工资19元/m3，产量588.231 m3；第三组（25林班）单位工资21元/m3，产量1 503.843 m3；第四组（26林班）单位工资20元/m3，产量1 420.137 m3。 设备有油锯24台，每台价值535元，共工作两个半月。燃料每天可用20元，共工作75 d。

（4）仓储作业物流成本核算

分4个露天堆场，共工作两个半月，堆场A人工费12 774元，堆场B人工费7 685元，堆场C人工费20 225元，堆场D人工费20 239元。设备有抱车和拖车，抱车共4台，拖车4台，拖车每月每台租金2 500元，抱车租金2 000元。抱车和拖车每天用油300元，通讯费每月50元。

（5）运输作业物流成本核算

通过收集数据得到人工费用143 020元。货车运输，每辆每月租金是5 000元，共租用了8辆，平均每台每天运送两次，货车的载重量是5 t。货物运输有3个目的地，单程公里数分别是目的地A 40 km、目的地B 42 km、目的地C 45 km，运往目的地A是180车，目的地B是361车，目的地C是363车，通讯费每月100元。

（6）装卸搬运物流成本核算

人工费共54 353元。抱车共6台，每台每月租金2 000元。每天机械设备用油200元。

（7）各项作业物流成本核算

根据作业具体情况，核算相关费用，见表4。

表4林场各项作业成本汇总表

Tab.4 Summary of forest operation cost元

费用作业人工费设备折旧费设备租用费办公费水电费燃料与动力费通讯费合计订单处理作业29 9161 5854 00060060036 701流通加工作业90 300508〖7〗1 50092 308仓储作业90 92345 000〖7〗22 500125158 548装卸搬运作业54 35312 000〖7〗15 00081 353运输作业143 02080 000〖7〗38 69720026 1917合计308 5122 093137 0004 00060077 697925630 827

3.2基于作业成本动因的资源分配

基于作业成本动因的物流成本分配过程见表5、表6和表7。具体分配依据包括：处理订单份数180份，其中，产品坑木订单份数是130份，小杆是50份。流通加工作业共75 d，每天工作8 h，共600 h，其中加工坑木400 h，加工小桿200 h。仓储作业共75 d，其中坑木存储50 d，小杆存储25 d。装卸搬运作业60 d，每天工作8 h，共480 h，其中搬运坑木380，搬运小杆100 h。运输作业共行驶的里程数为77 394 km，其中运输坑木行驶62 994 km，运输小杆行驶14 400 km。

表5产品作业动因统计表

Tab.5 Statistics of operation drivers

作业中心作业动因总数量坑木小杆订单处理作业订单处理份数/份18013050流通加工作业工作小时数/h600400200仓储作业储存天数/d755025装卸搬运作业工作小时数/h480380100运输作业路程数/km77 39462 99414 400

表6作业动因比率计算表

Tab.6 The ratio calculation table of operation drivers

作业

中心作业

动因作业成本

/元总数量作业动因

比率订单处理作业订单处理份数36 701180/份203.89流通加工作业工作小时数92 308600/h153.85仓储作业储存天数158 54875/d2 113.97装卸搬运作业工作小时数81 353480/h169.49运输作业里程数261 91777 394/km3.39表7作业成本分配表

Tab.7 Operation cost allocation table

作业

中心作业动

因比率坑木动因

数量分配额

/元小杆动因

数量分配额

/元订单处理作业203.8913026 5065010 195流通加工作业153.8540061 54020030 770仓储作业2 113.9750105 6992552 849装卸搬运作业169.4938064 40610016 949运输作业3.3962 994213 55014 40048 816合计〖4〗471 701159 579

3.3核算结果分析

该企业的物流成本具有以下特点。

（1）在物流成本核算过程中，运输的费用是最多的，而其中人工方面的费用占比重很大。

（2）通过最后的核算得出作业成本是471 701元，小杆作业成本是159 579元。

（3）在成本分配过程中，因为小杆是用于精加工，相对于其它加工比较精细的，因此小杆的单位成本比较高，是176.5元/m3。

3.4物流成本影响因素分析

该森工企业m年的产量为3 114 3，m+1年为4 519 m3；年物流单位成本是114元/m3，m+1年是139.5元/m3。在订单处理环节，m年和m+1年没有多少变化，成本总额都是3 600元左右；在流通加工环节，m年单位流通加工成本是11.5元/m3，m+1年是20.4元/m3；在仓储环节，m年仓储单位成本是24元/m3，m+1年仓储单位成本是35.1元/m3；在装卸搬运环节，m年装卸搬运的单位成本是13元/m3，m+1年是18元/m3；在运输环节，m年运输路程是41.4 km，运输单位成本是1.3元/km·m3，m+1年路程是42.9 km，单位成本是1.35元/km·m3见表8。

表8因素变化对总成本的影响

Tab.8 The influence of factors change on the total cost

物流环节流通加工仓储装卸搬运运输各项作业总成本

增长额/元56 37783 88040 86094 122单位成本变化对各项

作业总成的影响/元40 21950 16022 5956 446产量变化对各项作业

总成本的影响/元16 15833 72018 26578 525里程变化对各项作业

总成本增长的影响/元〖5〗9 151单位成本变化占各项作

业总成本增长的比例/%71.3459.8055.306.85产量变化占各项作业

总成本增长的比例/%28.6640.2044.7083.43里程变化占各项作业

总成本增长的比例/%〖5〗9.72

从项目上对环节成本增减做进一步分析，各个环节增长数额占总增长额的比例见表9。

表9各环节增长额与比例

Tab.9 The increase and proportion

of each logistics operation

物流环节运输仓储流通加工装卸搬运订单处理增长总额/元94 12283 88056 37740 860150增长占比例/%34.1830.4620.4714.840.054结论

通过因素分析法分析得出以下结论。

（1）通过总成本的分析，得到总成本共增长了275 405元，单位成本变化占总成本增长的41.84%，产量变化在总成本增长的58.16%。

（2）通过对各个作业环节分析，得到影响总成增长的主要作业环节是运输和仓储，影响运输总费用的增长主要是产量增长，占83.43%，影响仓储总费用的增长是单位成本增长和产量增长，分别占59.80%和40.20%。

（3）运输和仓储是影响总物流成本增长的主要环节，通过分析这两个环节中各项费用的增长来确定影响成本增长因素。在运输环节，工资增长在运输环节占53.01%，车辆数变化对工资总成本影响占比例为89.49%，在仓储环节，工资单位成本变化对工资总成本影响占比例为42.76%，占比例最多，工作天数变化对工资总成本影响占比例为36.83%，工效变化对工资总成本影响占比例为20.41%。

（4）影响车辆因素主要是每台车的装载量，通过合理利用车辆装载的空间，减少使用的车辆，进而减少运输成本。

（5）影响仓储环节中工资是单位成本的增长，工效增加只占工资单位成本增长的50%，为达到减少成本的目的，应降低工资单位成本。

因此，通过控制这些影响各项目成本的因素来控制各作业成本，达到控制物流总成本的目的。

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[责任编辑：董希斌]