浅谈医院成本核算的困境与对策

梁成锋

摘要：医院成本核算工作对于医院财务管理的有效性而言，具有十分重要的价值，也决定了医院长期有效发展的水平，因而有必要对当前存在的困境加以分析，并采取有针对性的方式进行改善。在这种背景下，文章首先从三个方面着手，探讨了医院成本核算的困境，进而针对这三个方面给出改善的对策建议。

关键词：医院；成本核算；困境；对策

一、医院成本核算的困境

（一）操作技术方面的困境

从当前医院成本核算工作实施情况来看，我国医疗机构在相关技术的应用上尚不够成熟，需要在理论与实践两个层面进行深入探索。当前所执行的医院财务管理的指导准则方面，仅是在原则层面对成本核算的相关内容做了较为笼统地说明。这种说明导致在实际应用中，医院的成本核算工作并不存在一个稳定的方法，也并没有对各种费用进行科学地区分，更未划分收益性与资产性两种支出方式的界线，且对于间接费用的分摊方面也缺少科学的准则。种种不利状况直接导致医院在成本核算的具体工作中，没有形成统一稳定的处理模式，导致医院之间的成本核算结果不具有比较价值。

（二）员工技能困境

当前多数医院成立了专门的成本核算部门，这使得财务部门通常仅能够扮演资料的整理与提供者的角色，引发了财务资源阻塞，无法实现有效共享，也直接导致了人力资源的冗余与浪费。另一方面，由于多数医院遵循传统的以预算为基础的会计处理工作，没有形成系统的成本核算知识体系与工作意识。在这种背景下，很多成本核算部门的工作人员往往并不具备专门的成本核算技能，也缺少这方面的系统培训，使得自身业务技能水平不高，工作意识不强，从而极大地影响了成本核算工作的开展。

（三）管理模式的困境

在医院的日常管理中，传统的管理模式仍然占据着重要的地位，不少的管理者与普通员工均视成本核算工作仅仅为一种与工资奖金相关联的核算工作。这种简单的认识也使得成本核算工作作用远远未能发挥出自身的价值，也间接形成了成本核算工作推行的阻碍。

二、医院成本核算工作技术的改进对策

（一）有效利用会计处理技术

从会计处理技术层面来看，医院财务部门应引进先进会计报表编制模式，推进成本会计事业发展。尽管在成本会计方面，其并不存在最优的操作模式，但对最为先进与流行的成本会计模式进行学习仍然能够有助于提升成本核算工作。与此同时，通过学习，也可以实现对医院的内在成本会计系统的科学化完善，确保医院能够拥有详尽的会计工作准则，并根据这一准则进行项目的设计与调整，最终带来更为科学化的财务报表，进而提升成本核算工作水平。除此之外，医院还应在政策允许的范围内，有必要通过会计处理来进行合理的避税，从而更好的降低自身的运营成本。具体来说，医院在选择会计策略时，应考虑自身经营状况、经营结果以及财务变动情形，选择最适合的会计政策。从这一层面来看，基于对税务会计的认识，医院可以选择与财务会计相匹配的会计工作模式，从而有效降低财税之间的差异，也能够避免调整工作过于复杂而引发会计处理工作成本的上升。根据目前的税负准则，税负客体的有无及税基的计算应符合核实课征原则。核实课征原则在具体适用上，应考虑税负客体有无的认定。当税负客体不存在，或税负客体的定性未符合税负法定主义的要求时，该项税负的课征即因无税负客体的存在而丧失其正当性，违反核实课征原则。税负客体的税基计算，则应符合纳税义务人的经济实质，以客观净所得作为税基。

（二）对成本核算模式进行改善

医院成本核算的作业流程是确保核算工作品质非常重要的要素，同时成本核算品质也是医院总体管理当中重要的部分，也可展现整体工作流程的品质高低。成本核算品质的提升或是模式创新都牵涉到作业程序的改变。作业流程的改善最重要是经济层面的节约，这是最常被忽视的因素，也造成员工对成本核算工作的科学价值的不完全认同。应当以价值链分析为基础，将成本核算工作与其他管理工作进行融合，更以医院管理总体的角度来看待医院创造经济价值的流程。标准化的管理程序应确保医院管理品质不因人为因素有所差异，避免造成时间浪费、资源浪费。医院应加强成本核算工作科学水平的弹性化，主要原则是：给予第一线成本核算员工足够的权限与培训，当问题发生而情况超出标准规范时，这些员工能即时反应、灵活变化，在关键时刻以弹性的作法解决医院管理方面的问题、满足医院养护需求。

（三）合理编制预案

针对预算编列，应采取如下方式进行改善。包括：针对工作计划分段编拟预算执行，掌握医院各阶段的作业变化及时程，以提升预算执行绩效；拟定规划设计规范及经费估算手册，而非以单一订价进行设施预算的编拟；设置医院预算咨议小组，并将审计稽查的工程预算执行绩效及问题，反馈给议会预算审查小组；对于经费编列方式重新检讨，并采用较为弹性的原则，以增加预算规划的灵活性；放宽预算提审时间，增加预算编制工作的有效性。

三、医院成本核算人员水平的提升措施

一是强化人员培训工作。针对成本核算人员专业技能不足的状况，应采取如下方式进行改善。包括：不定期举办会计专业及法规讲习训练；提升成本核算人员任用资格标准；聘任专业成本核算顾问；过去类似成本核算经验及案例的传承与建档；建立專职机构统筹办理医院的成本核算工作。

二是构建科学的人力资源培训体系。从员工的业务能力来看，由于目前经济社会的不断快速发展，成本核算人员的工作理念应当与技术管理观念相匹配，不断提升自身的业务能力与职业素养，而这也是医院成本核算工作水平提升的基础。因此，医院应不断增加员工教育培训机会，夯实员工的专业化知识基础，并通过工作环境的优化来进一步激发员工的工作热情，这也均会带来高质量的成本核算工作。从信息技术应用方面来看，通过信息技术的应用，以及信息系统的构建，能够在最短的时间内将专业化的成本核算信息与知识传递给相关工作人员。因此，员工也应当不断提升自身的信息技术应用能力。具体而言，这种能力应包括如下内容，也即：信息系统能力包含员工使用信息（计算机）作业处理的情形，成本核算各项工作的组织与标准、检验程序、检查报表、文件记录等信息系统的合理设计，以及储存管理的妥善安排。

三是成本核算人才与其他部門人才合作培养。成本核算领域以人为本，主要的流程几乎都需要由人来执行，所以医院应针对这些人才与领导力方面进行有针对性的开发，像是人员招聘、教育培训、才能评鉴、绩效评估、职业生涯发展及企业文化塑造等，以达成成本核算人才及领导力发展的目标；其他部门人才则是成本核算工作的延伸，直接影响成本核算的品质，推动节约管理的医院管理部门要将其节约理念与作法延伸至所有部门，以确保整个价值链的连贯性。

四是强化解决根本问题的能力。推动成本核算水平的医院应强化所有员工均具备财务素养与能力，并不断尝试创新以解决根本问题的能力，使其医院成为能持续改善不断成长的学习型组织。科学管理的架构可全面提升对成本核算领域的品质且具备完整的特性，医院在发展及推动科学管理时可以先从改善成本核算流程着手，配合科学理念与改善模式的培训，可以在短时间之内即看到提升成本核算效益的作用。

四、医院成本核算的组织方案改进建议

（一）成本核算工作的思想方面

一是医院管理部门成本核算事项的运作，应给予工作人员多一些讨论与自主学习空间。二是医院管理部门授权与干部领导学习很重要，这可以分担医院财务部门成本核算的具体督导工作。三是借助个人工作日志，进行自我工作省思，工作人员应在每周或每月进行自我统整与省思。另外，组织愿景与成本核算工作应有效融合。医院财务部门远景发展及本位目标发展应用于该部门成本核算模式的推行中，并将其落实于部门每位员工身上。二是医院财务部门除了现行战略规划外，成本核算工作也应规划自身的目标管理计划表，并以其作为该工作经营大致方针。

（二）内部业务方面

一是成本核算规划设计周延：计划目标与执行措施的有效配合，计划内容的完整、具体与可行，另外，规划修订次数与幅度情形，均是医院成本核算计划成功的重要因素。二是进度控制：为及时提供高质量的医院成本核算工作，相关部门对计划进度的管理是一重要策略目标，因而对成本核算计划作业与关键项目的进度控制，实际进度与预定进度的差异分析均是达到有效评估的指标。三是作业控制：为了达成成本核算策略目标，应作完整、具体的内部作业控制，使计划的执行能够顺利完成。一个完整的作业计划管理应包括成本核算作业计划进度、计划拟定与控制，因而成本核算作业流程标准化、成本审查、作业计划应根据格式并于限期内进行填报，核算工作估验与查验记录及成本记录的内容应详实合理与符合时效等。四是协调与迅速响应：为达到医院成本核算工作的目标，主管人员指示事项与查证建议事项的处理，与有关单位协商，遭遇困难或紧急事故应变措施的制定，均是使工程成本核算工作顺利进行的策略目标。

参考文献：

[1]柴丹.实施全成本核算 提高医院经营水平[J].中医药管理杂志，2009（01）.

[2]何波.医院科室成本核算之我见[J].中国医药指南，2009（05）.

[3]潘文珍，王路.关于医院成本核算的再思考[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2009（01）.

（作者单位：山东省梁山县人民医院）