新论纳税服务与税收执法的关系

鞠志倩

（辽宁税务高等专科学校，辽宁 大连 116023）

新论纳税服务与税收执法的关系

鞠志倩

（辽宁税务高等专科学校，辽宁 大连 116023）

长期以来，税务机关主要通过行政执法，代表着国家行使征税权。当前，纳税服务是税务工作的一个核心内容，如何处理纳税服务与税收执法之间的关系，成为税务机关充分发挥职能而必须要解决好的重要问题。在全部税收工作中，应充分考虑并针对税务机关与纳税人博弈的具体条件、具体情况，处理税收执法与纳税服务的关系。

纳税服务；税收执法；纳税遵从

1 对纳税服务和税收执法目的的认识

纳税服务的目的是为了提高纳税遵从度，即通过向纳税人提供办税过程中的各种服务，以达到在降低纳税成本的基础上提高纳税遵从度，使税收征纳秩序更加优良，国家税款更有保障。

长期以来，税务机关作为行政机关，主要的工作方法是在法律的授权下，行使行政权力，主要通过行政执法，代表着国家行使征税权，完成税收任务。但是，在当前税务机关治税理念已经发生重大调整的形势下，再一味坚持单一的执法方式不变，显然是不够的。必须针对实际的具体情况，分析纳税人的需求，树立“以纳税人为中心，让纳税人满意”的理念，将服务作为税收工作中与执法并重的方法、手段。因此，纳税服务与税收执法都是进行税收工作的方法。二者的共同目的就是实现纳税遵从。用公式表示就是“纳税服务＋税收执法＝纳税遵从”。

其中，重要的问题是针对具体情况处理纳税服务与税收执法之间的关系，而处理纳税服务与税收执法之间关系的正确思路就是：具体分析纳税人对税法的遵从情况，对于积极承担社会责任、自觉履行纳税义务的守法者，税务机关要提供必要的服务；对于不愿履行纳税义务，又要享受公共服务的税务违法者，要进行监控和惩处。关于纳税服务与税收执法的具体情况，应该从影响纳税人的遵从因素、纳税人的遵从类型以及纳税人的需求层次做一分析。

1.1 影响纳税遵从度提升的相关因素

影响纳税遵从度的因素是多层次的，各种因素相互交织，相互作用，共同影响纳税人税收遵从度的提升。

●税收制度的公平度——包括分配公平、程序公平和处罚公平。

●征管机制的便捷度——指税收征管机制的繁简程度、税制结构的复杂程度。

●涉税信息的对称度——征纳双方获取信息量不对称，形成博弈关系。

●政府形象的公信度——政府在纳税人心目中的形象、地位直接影响纳税遵从。

●个人利益的驱动度——纳税人不遵从的主观原因。

●社会公众的谴责度——社会舆论与社会公众对税收违法行为的态度。

●公共产品的受益度——政府为纳税人提供的服务是否符合社会公众意愿。

●税收救济的畅通度——纳税人遇到纳税纠纷时，法律救济途径是否公平顺畅。

表1 税负水平与偷逃税行为交叉统计表

1.2 纳税人的遵从类型

OECD专家对影响纳税人行为的因素、对遵从的态度及税务部门采取的相应的策略进行研究分析，提出了纳税遵从模型。

图1 纳税人遵从模型

从模型上，纳税人对遵从存在4类不同态度，而模式的价值，就在于使税务部门对纳税人行为有更深入的了解，并能够采取有效的、针对性较强的策略，实现纳税遵从。

表2 纳税人的遵从类型

1.3 纳税人的需求层次

纳税人对税务机关的纳税服务需求体现在多个方面，总体上可以归纳为4种类型。

（1）程序性服务需求。主要包括税务登记服务、一般纳税人认定服务和发票发售服务等。由于税务登记、领购普通发票（增值税专用发票）是一般企业开展正常生产经营活动所需要的基本条件之一，是广大纳税人对税务机关普遍的最基本、最直接的服务需求。对特定纳税人而言，包括减免税、出口退税等其他税务行政许可和税务行政审批程序，虽然相对特殊，也应视为特定纳税人对税务机关最基本、最直接的服务需求之一。

（2）规避税收风险需求。主要是防范税收风险、避免税务行政处罚。企业一般都有节税的想法，但是，除故意偷逃税外，绝大多数企业主观上都不愿违反税收法律法规、受到税务行政处罚，渴望税务机关帮助把好“税收风险关”。这是纳税人在税收方面的“安全类”服务需求。

（3）文明办税需求。主要包括对税务机关办税环境、对税务人员办税态度等方面的需求。纳税人到税务机关办税往往需要设施齐全、办税方便，并受到税务人员应有的尊重和礼遇。这是纳税人对税务机关提出的“尊重类”服务需求。

（4）税收政策筹划需求。主要是在税收政策许可的范围内，通过合法、合理的途径，争取税收优惠，减少税收支出，降低纳税成本，提高企业整体经济效益和投资回报率。这是纳税人提高自身经济价值的服务需求。

纳税人的各种服务需求虽然时有交叉，但是，纳税人上述4类服务需求也具有一定的层次性，以程序性服务为基础，由低到高依次排序为：程序性服务需求→规避税收风险需求→文明办税需求→税收政策筹划需求。

2 正确处理纳税服务与税收执法的关系

第一，公正执法、严格管理和优化服务是依法治税的2个方面，是辩证统一关系，相互依存，相互促进。实践中存在着这样的误区，将优化纳税服务和严格执法相对立。不能正确处理执法与服务的关系。或是过分看重税收执法的作用，轻视纳税服务。一些干部仍然存在权力至上的思想，将自己凌驾于纳税人之上，只讲税收执法，不讲纳税服务，漠视纳税人的权利，时而发生滥用职权的行为，造成纳税人对税收工作的逆反心理，损害了税务机关的形象。或是片面理解服务的内涵，弱化税收执法。一些基层单位对纳税人提出的要求，缺少用法治观念思考问题，片面强调优化服务而淡化了对纳税人的管理，忽视了执法的严肃性，形成行政不作为，客观上造成了管理偏松，导致了执法不严，以至在税收管理工作中出现了一些漏洞。

第二，纳税人是纳税主体，也是服务客体，税务部门是征税主体也是服务主体，所以工作中必须以服务促管理，寓管理于服务之中，即不能单独强调执法权，忽略对纳税人服务的义务，也不能只强调服务，忽视税法的严肃性。正确的做法是，对于积极承担社会责任、自觉履行纳税义务的守法者，税务机关要提供必要的服务，对于不愿履行纳税义务，又要享受公共服务的税务违法者，要进行监控和惩处。公平执法是最基本的纳税服务。税务机关就是通过纳税服务，通过税收执法促进纳税人能够遵从税法。不能一味地把纳税人都当成对立面，应当千方百计地加以引导，促进纳税人自觉自愿地遵从税法。

第三，依法治税是优化纳税服务的根本，也是提高优化纳税服务水平的基础。税务机关必须坚持“依法征税、应收尽收、坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的原则，同时，在征收管理过程中充分保护纳税人的合法权益，大力推行纳税评估、检查约谈和企业纳税信誉等级评定等行之有效的管理制度，营造良好的税收环境，努力为纳税人依法纳税提供全方位和高水平、低成本的服务，切实维护纳税人的合法权益。严格执法就是最好的优化纳税服务，做到在执法中服务，在服务中执法，把优化纳税服务体现到依法治税中。

所以，仅仅把纳税服务作为一种工作内容来看待还是远远不够的，因为纳税服务不仅仅是一项工作，需要我们对它的理论内涵、制度管理、考核评价、责任机制、法律保障、资源配置等框架体系要不断构建、完善，而且，我们更应该把纳税服务作为一种全新的理念、作为一种新的工作方式方法，融入到我们的全部税收工作中。优化纳税服务，就是以服务的理念，以服务的方法，做好税务部门在税款征收过程中，为纳税人所提供的各项工作。因此，在将纳税服务作为一种新的工作内容开展的同时，更有必要将纳税服务作为一种新的理念，融入税务机关的各项税款征收管理工作中，并将纳税服务作为一种全新的工作方法，贯穿于税务机关的各项税款征收管理工作中。也就是说，有2种主要的工作方法始终贯穿于税收工作的全过程，一种是纳税服务，一种是行政执法。二者紧密联系，但并非平分秋色，在全部税收工作中，应充分考虑并针对税务机关与纳税人博弈的具体条件、具体情况，处理税收执法与纳税服务的关系，以实现纳税服务与税收执法的共同目的——纳税遵从。

［1］梁娜.纳税遵从的影响因素及其对策分析［J］.科技创业，2007（2） .

［2］赵霄汉.税收价格论对强化税收征管的现实意义［J］.税务与经济，2006（5）.

［3］杨杨，杜剑.我国社会公平感与税收不遵从行为的关系研究［J］.贵州社会科学，2006（4）.

［4］万素林.关于纳税服务改革若干问题的探讨［J］.中华财税，2003（10）.

［5］谢少华.从新公共管理的兴起看西方税务管理理念的转变［J］.涉外税务，2003（4）.

［6］麻勇爱.纳税人遵从理论及其借鉴意义［J］.涉外税务，2002（4）.

［7］许建国.优化纳税服务提高税收征管质量和效率［J］.税务研究，2005（11）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.15.087

F812.42

A

1673-0194（2015）15-0155-03

2015-03-30

鞠志倩（1969-），女，辽宁大连人，副教授，硕士。