试论实施小企业会计准则的必要性

林萍

摘要：小型企业作为我国国民经济的重要组成部分，在我国的经济发展中有着越来越重要的作用，做好小型企业的财务会计技术规范，对于促进我国小型企业的健康发展，健全我国市场经济，加强国家税收以及实现国民经济活力的增强有着重要的意义。本文从我国现行的企业会计准则存在问题展开研究，并将小企业会计准则和企业会计准则做了对比，并总结了小企业会计准则的优势，对实施小企业会计准则的必要性进行了分析。

关键词：小企业；会计准则；必要性

我国会计准则在制定过程中为了与国际准则接轨，财政部于2006年出台了《企业会计准则》。然而，《企业会计准则》在多年的实施过程中，尽管不断出台针对准则的应用指南，但其适用性和实用性仍然受到了广泛质疑。

一、企业会计准则的问题研究

（一）公允价值计量可靠性差

《企业会计准则》在会计计量属性中首次引入“公允价值”这一概念，但对公允价值定义过于定性，使得企业在实际使用该计量属性时，往往借鉴活跃市场中其他企业的交易价格而非自身的实际交易价格，对于公允价格的确定存在着种种主观判断，对提供账务数据的真实性产生巨大的影响。

（二）会计专责与实务之间存在着严重的空白

截止到目前为止，我国已经陆续颁布了16个具体的会计准则，数量的有限性，使得在具体的经济事物中某些业务活动无法通过具体的准则来进行统一的规范。比如，企业为了优化企业内部结构，调整企业战略布局，转移战略方向而采取的重大举措就是资产重组，尤其是在上市公司中应用的最为普遍，资产重复业务就严重的缺乏相对应的、比较统一的会计准则进行规范，使得资产重组渐渐成为了上市公司扭亏为盈的主要措施，然而许多业绩差的上市企业，资产重组的利用并非就是为了实现产业结构的优化和完成战略目标的转移，而是粉饰企业内部的财务报表，以实现其足以支撑股价或配股的目的。

（三）操作难度大、修改过快缺乏稳定性

在现行的十几个具体准则中，其内容都是比较复杂的，而且，会计准则的修订频率也是较大的，比如很多的会计准则在颁布短短的1年到2年之内就进行了再次的修订，严重地影响到了会计准则的稳定性。而修订后的新准则，往往也会增加了会计工作的难度，所以，保持会计准则的稳定性是十分必要的。会计准则的稳定性并不是说会计准则就是不需要修订的，当现行的会计准则产生了一定的缺陷或者对于市场现状无法适应时，还是需要对该准则进行相应的修改和完善的。

（四）在会计准则中某些规定不够严谨，同时也存在着过多的选择方法

比如在关联方交易的准则中规定的关联方交易的一项内容就是“抵押和担保”，然而依据《担保法》相关规定，担保就包括了抵押，抵押是属于担保的一种形式，所以，在会计准则中，担保和抵押的平行列示就显得不够严谨。

还有一个现象就是在会计准则中涉及的选择方法往往是比较多的，而过多的选择方法就会导致企业内部的会计信息失去了原有的可比性，同时也很容易导致企业利用多种会计选择方法对企业利润进行操纵。

二、制定小企业会计准则

必要性分析

小型企业与大型企业相比，在各方面都有着较大的差别，无论是企业的组织形式，还是对社会公共利益的影响以及其内部员工的基本素质，都有着明显的差异。两者的会计准则也是不同的。

（一）大型企业与小型企业之间的会计目标的不同

企业为了更好地服务会计信息使用者而编制了企业财务会计信息，信息使用者的不同以及所需要的会计信息的不同，也就直接导致了企业目标定位的不同。

小型企业与大型企业之间的信息使用者就存在了明显的不同，进而也就导致了企业会计目标的不同。就小企业而言，它不同于国有大型企业，其会计信息的使用者也就是企业的税务部门以及企业经营者或所有者，信息使用者比较单一。另外一点就是：银行只有在一定的条件下充当小企业的会计信息使用者，因为小企业的信誉与大企业相比差距甚大，使小企业很难将银行作为其企业运营的资金来源的主要渠道。即使是在银行向小企业提供融资时，其决策的依据也不再是小企业的会计报表，而更看重的是小企业所提供的担保能力。除此之外，企业经营者能够通过多种途径对企业的经营和财务状况进行直观的把握和监控，所以可以说小企业的会计目标主要是为了满足小企业的纳税需要。由于企业内部会计目标的不同，就知道导致了大型企业和小型企业之间所应用的技术规范的不同。

（二）基于成本效益原则，小企业不太适合大企业所采用的会计技术规范

大型企业会计信息的准确性与其利益密切相关。大企业所采用的会计技术规范要求大企业所提供的会计报表的成本很高，尽管如此，它所带给大企业的经济效益也是非常可观的。但是对于小企业来说，小企业的利益相关者是很有限的，所以小企业所提供的会计报表使用效益也相对有限，小企业的会计处理事项相对于大企业来说变得不太重要。所以，大型企业所应用的会计技术规范比如“十六项企业具体准则”等复杂的规范不适用于小企业的发展。同时，小企业如果按照大企业的会计技术规范来处理会计事务就不能够体现成本效益原则，而且做出的报表不能突出重点，达不到应有的使用效益。

（三）从小企业的会计从业人员的素质出发，建立一套独立的企业会计技术规范

由于小企业职业的福利待遇相对于大企业来说都比较不稳定，小企业吸引优秀人才的机会也比较小，所以会计人员的业务素质比较低，从业人员的素质也关系到财务会计报表的质量。小企业员工的职业技能较低不能完全按照企业会计准则进行处理，通常只要小企业的从业人员编制出来的报表能够反映真实状况就可以通过。所以小企业拥有自己独立的会计技术规范，同时我国政府也积极鼓励小企业的发展，制定相关中小企业的资金使用方法，提高会计报表的质量和使用效益。

三、小企业会计准则优势概述

（一）小企业会计准通俗易懂而且具有较强的可操作性

小企业会计准则的操作性强、通俗易懂就表现在：《小企业会计准则》只设置了66个会计科目，在准则的制定充分体现与税法的高度协调和统一，所得税核算只采用应付税款法，不再涉及递延所得税问题，减少了会计人员的职业判断空间。该项准则的执行也有效的照顾到了对于某些内部不存在会计组织的小型企业；同时还规定，对于这类企业应当委托一些经由相关部门批准设立的中介代理机构进行会计代理记账，负责企业的会计业务。

（二）小企业会计准则具有很强的针对性

小企业会计准则是当前实行的企业会计准则的有效简化，比如：不引入公允价值计量模式；不对资产计提减值准备，小企业可以不结转相应的存货跌价准备就可以进行出货，并在年终时统一进行调整；债券摊销只采用直线法；对企业长期的股权投资核算的成本法和权益法进行了有效的简化工作，只采用成本法；同时简化了融资租入企业固定资产入账价值的核算工作；将政府补贴的收入科目都并入了营业外收入科目核算之中。

（三）小企业会计准则能够极大的满足信息需求者的需要

会计信息的内部使用者就是小企业的业主。其对信息的需求主要就是体现在了资金流量的状况以及对于会计系统的控制之上。小企业会计准则的实行能够有效地将企业内部的管理工作和会计准则的相关规定结合起来，以实现企业管理水平的不断提高。小企业会计准则不仅能够满足企业业主对于外部信息的需求，而且还能满足企业内部的管理需要。企业的税收部门作为了解会计信息的主要使用者，小企业会计准则的确定就是立足于会计工作基本原则，在具体的会计事物处理工作中保持与税法规定的一致性，避免因纳税调整导致的一系列不合理现象的发生，同时在小企业会计准则中的折旧固定资产的计提范围也要保持与税法规定一致性。

（作者单位：福建技师学院）