资源型企业社会责任信息披露质量评价指标体系构建

（娄底职业技术学院 湖南娄底 417000）

一、引言

企业社会责任会计的研究最早源于美国。1968年，美国会计学家戴维·F·林诺维斯首次提出 “社会责任会计”一词，由此拉开了社会责任会计研究的序幕。20世纪90年代以来，我国学者开始关注社会责任会计，对社会责任会计的理论架构、计量方法和报告模式进行了分析研究，并且通过介绍国外社会责任会计研究成果和实践经验，为我国建立社会责任会计信息披露体系提供了理论支持。我国企业社会责任报告的历史并不长，1999年，壳牌（中国）公司第一次公开发布了企业社会责任报告，2013年，全国公开发布的企业社会责任报告达到1 231份。但企业社会责任报告中披露信息的质量如何？对利益相关者是否有用？这些仍有待评价。

近年来，一些学者对我国企业社会责任会计信息披露的质量评价进行了研究。李正（2006）采用内容分析指数法以我国上海证券交易所2003年521家上市公司为样本，研究表明：从当期看，承担社会责任越多的企业，企业价值越低。宋献中、龚明晓（2007）采用内容分析方法对我国上市公司会计年报中披露的社会责任信息的质量和决策价值进行了整体评价，发现我国上市公司会计年报中的社会责任信息质量水平和决策价值较低。

从以上可以看出，目前国内外的研究文献几乎都是按同一标准的评价维度针对所有企业披露的社会责任信息进行评价。而考虑行业特点，构建不同的指标体系进行研究则相对较少，不同行业的企业，其社会责任信息披露的内容与模式都有所不同，不能用同一标准去衡量其披露质量的高低，因此，需要构建符合行业特点的评价指标体系来衡量企业社会责任信息披露的有效性。

二、资源型企业社会责任的特征

资源型企业是利用区域内的自然条件，通过开发自然资源，进行后续加工，依靠占有资源并消耗资源实现成长的企业。因其占有和开采的是国家资源且具有不可再生性，其社会责任与其他企业社会责任相比具有以下特征：

（一）更严竣的可持续发展责任

资源型企业主要依赖对自然资源的开采与加工，而绝大多数自然资源具有递耗和不可再生的特点，资源型企业必然会面临资源短缺的不可回避的现实，其可持续性发展的风险相当大，因此，资源型企业可持续发展的社会责任比其他企业显得更为严竣。

（二）更重要的国家责任

资源型企业生产的产品具有重大的战略意义，在我国能源体系构成中占有重要的地位，不仅掌握国家的经济命脉，还在军事、政治及外交上发挥着举足轻重的作用。作为依托自然资源生产经营，依靠高消耗资源、高排放废物获得收益的资源型企业，对其所在的城市的破坏性也是比较强的，随着资源开采高峰期过后，资源型企业可持续发展必将减弱，很可能会造成工人大批失业、地区经济急剧下滑、社会秩序严重恶化等后果。因此，资源型企业在开采自然资源时，应遵守国家的战略计划，有责任进行不断的科技创新，保护和节约有限的资源。

（三）更繁重的生态环境责任

资源型企业对自然资源的开采不可避免地会破坏当地的生态环境，破坏程度相对于其他企业而言要严重得多，而生态环境的恢复需要很长的时间，有时要几十甚至上百年，需要付出的恢复成本比较高。因此，环境责任应该是资源型企业最直接的社会责任。

（四）更现实的员工责任

资源型企业主要是开采、加工矿产资源，其员工工作风险高，经常会面临生命危险，这就要求企业在改善工作环境的同时，要对员工采取更为周到严密的安全防护措施和培训措施。同时，为员工提供各种社会福利保障待遇，解决员工的后顾之忧。

三、资源型企业社会责任信息披露质量评价体系构建的基本原则

作为资源型企业，社会责任信息的披露相对于其他企业而言显得尤为重要，它揭示公司治理的现状和可持续发展的前景，真实反映了公司在运营中需要承担的显性成本和隐性成本，避免虚假的过度盈余现象，遏制具有信息资讯优势的管理层对投资者和公众利益的略夺与侵蚀，强调企业的社会责任与社会参与意识，从而提高企业整体的未来价值。

资源型企业社会责任披露质量评价指标的构建要以保护利益相关者的利益为基础，同时，从信息质量要求的角度出发，还要考虑披露信息的真实性、可比性和系统性。

（一）相关性原则

资源型企业社会责任信息披露从保护利益相关者的角度出发，披露的内容应涵盖企业可持续发展的各个方面，既包括企业对经济、环境及社会有重大影响的事项，又包括对利益相关者的评估和决定有重要影响的事项。利益相关者包括两类：主体利益相关者（国家、员工、投资者、合作企业等）和非主体利益相关者（如绿色环保组织、企业经营地所在的社区和公众、政府等）。一方面，资源型企业应当提供主体利益相关者进行投资、信贷、接受雇佣、购销等活动时需要的信息，这类信息有助于主体利益相关者对企业信用、环境、效益、政府管制等影响可持续发展的因素进行综合评价或者预测。另一方面，还要披露非利益相关者对企业需求的信息，要求企业披露其对当地环境产生的污染和相应的解决措施等，这些有可能促使企业会采取某些改进策略以承担社会责任。因此，社会责任信息的披露应反映利益相关者所关心的实质性议题、对于明显没有决策价值的信息可以不予披露，避免信息过载，从而影响利益相关者对信息的吸收处理。

（二）真实性原则

资源型企业在披露社会责任信息时，应本着客观、真实的原则，实事求是地报告企业履责情况，既不能故意夸大正面的社会责任绩效，也不能隐瞒负面的社会责任行为及其后果。企业要建立一套完整的采集、整理、归类的信息处理流程，对相关数据、情况说明以及涉及利益相关者认知、反馈信息都要有详细的记录，做到有据可查。企业在披露社会责任信息时要履行严格的信息披露决策和审查程序，同时，独立的社会责任报告要由有资质的第三方 （会计师事务所或专业咨询机构）审核并签字，以确保企业所披露的社会责任信息的真实有效。

（三）可比性原则

企业履行社会责任是对利益相关方负责，因此，企业在履行社会责任的同时，必须向社会披露企业社会责任信息。如同企业必须按财务会计报告条例的格式向股东披露财务报告一样，企业编制的社会责任报告也要有一个统一的标准，使社会责任信息具有横向可比性和纵向可比性，这就有必要引入一个社会共识的社会责任信息披露标准，从而指引、规范企业社会责任信息的披露，建立完善的披露管理制度。国外的社会责任履行及其报告的标准有很多，如联合国启动的全球契约、经济优先权委员会认证署推广的SA8000社会责任标准、英国标准协会发行的管理可持续发展手册等。2009年，中国社会科学院经济学部和企业社会责任研究中心联合出版了 《中国企业社会责任报告编写指南》（CASS-CSR1.0），列举了对大部分企业适用的通用指标和行业补充指标，规范了具体披露标准，有利于推进企业社会责任信息的规范化和可比性。

（四）系统性原则

系统性披露包括披露的范围、层次和形式三个方面。从信息披露的范围来看，企业应对公司的经济、环境和社会绩效相关信息详细披露，包括但不限于能源与自然环境、顾客或客户、员工、社会、股东等方面的具体披露指标。从信息披露的层次来看，披露的信息要系统说明企业履行社会责任的背景、现状、存在的问题、改进完善的计划和可能对企业未来运营带来的影响，不但要包括定性信息，还要包括定量信息，能够用货币计量的信息要采取报表格式进行货币化披露，信息披露要遵循重要性和充分性并重的原则，避免选择性披露，对企业可能会面临的社会责任问题和风险要进行充分性的披露，让企业的利益相关者真实了解企业的社会责任状况。披露形式可以多样化，企业社会责任报告可以单独披露，也可以随同财务报告一起披露；可以在专业报刊披露，也可以在官方指定的网络进行披露。

四、资源型企业社会责任信息披露质量评价指标体系的构建

除了遵循上述基本原则构建评价指标体系外，还要考虑到资源型企业社会责任的特征，披露的信息除了企业应具备的一般指标外，还应有涵盖其特点的特征指标。本文将资源型企业社会责任划分为6大类共25个具体指标，包括16个一般指标和9个特征指标（特征指标后面加 *），如右图所示。

借鉴社会责任披露评价中广为采用的三值打分法，对每个二级指标分别给出0、1、2、3四个等级的分值，即在评价时，资源型企业无此项内容披露的记0分，对此项内容进行简单描述的记1分，对此项内容有详细描述说明或具体的定量数据说明的记2分，在进行详细描述说明或数据说明的基础上给出了具体改进实施方案的计3分。同时，采用专家法（德尔菲法）确定不同指标的权重，在确定时要严格遵循专家法的系统程序，经过多次的问卷调查和对专家意见的咨询、归纳、修改、总结，得出比较可靠的结果。然后，将二级指标的分值与其对应的权重相乘计算出各二级指标的得分，各二级指标的得分相加计算出一级指标的得分，最后，将一级指标的得分相加得出总的评分，从而判断该资源型企业社会责任信息披露的质量。

五、结束语

随着社会公众环保意识的觉醒和资源型企业可持续发展风险的增大，人们对资源型企业社会责任信息的披露以及披露质量的高低日益关注。基于社会责任信息披露的现状，笔者认为，以保护利益相关者的利益为基础，结合真实性、可比性和系统性，考虑资源型企业特点构建的质量评价标准体系是制定和完善社会责任会计和信息披露准则的前提，对提高社会责任信息披露的真实性和有效性具有重要意义。