第三方审计的法律责任与意义研究

■乐 犇，黄 达 ■．宜春市宜阳新区管理委员会审计局，江西 宜春 336000;．宜春市人民医院，江西 宜春 336000

审计工作是保障企事业单位正常运行以及合理经济布局的根本手段，也是现阶段我国打造“透明政府”的必要途径。然而，在我国审计制度执行的过程中还存在诸如人力不足、工作压力大等问题亟待解决。面对这个问题国内外学者展开了积极而深入的研究。研究内容多集中在如下几个方面：第一，审计制度建设以及优化层面;第二，审计必要性以及对企业、社会、政府的意义层面;第三，未来审计方法以及审计途径与政策法规层面。上述的研究均在各自领域取得了一定的成绩，但是对于我国的审计改革缺乏直击指导性意见。本文从根本的审计现状出发，对现有的法律体系进行探究，希望能够从法理的角度为我国审计工作的第三方引入寻求法律依据。并探究其在具体执行过程中需要担负的法律责任以及应用价值。

1 第三方审计工作的法律依据与责任

所谓的第三方是指区别于审计部门与被审计部门的具有审计资质的社会团体。在实际审计的过程中，通过第三方的引入能够有效的调动社会资源，并对于缓解审计部门的工作压力具有积极的意义。此种模式的推广，就法理层面而言属于鼓励范围。按照被审计主体的范围进行分类，社会企业在接受审计的过程中，对采用自主报批，第三方审计的原则来进行。而包括政府部门在内的企事业单位则需要定期进行审计巡检与审计抽查。根据《中华人民共和国审计法》的相关规定，社会第三方审计在法律层面具有与国家审计部门同等的法律效应，但是，其引入第三方审计的过程中，同时需要进行必要的社会监督与政府监督。而在此过程中，第三方的引入不仅仅是审计主体的转移，同时也是审计法律责任的转移。审计后的法律责任具有均摊意义，即在政府部门复核过程中存在的审计问题需要由被审计单位与第三方审计单位来共同承担，如不存在利益输送等原则性问题，则原则上由第三方审计单位全责承担。简而言之，第三方审计的引入作为一种有效的法律风险转移与规避方案而受到社会各界的追捧。

2 第三方审计工作的现实意义

从上文的分析中我们清晰的看到，在法理层面，政府是支持第三方审计企业进入到审计工作中来的。同时，法律也赋予了第三方审计单位同等的法律地位与责任。而在实际的审计过程中引入第三方审计对于社会、审计部门与被审计部门均有着积极的意义。

2．1 第三方审计对社会的意义

引入第三方审计是提高被审计单位社会透明度与公信力的根本途径。利用第三方审计的介入能够有效的规避社会对于企业财务运营与成本核算中不遵从的遐想，并对于规范企业自身的业务体系具有积极意义，增加社会信心，并行成有效的社会公开机制，与我国建设“透明政府”的国家战略相符合。同时，社会可以通过第三方获取更为清晰地审计数据，对于社会层面的广泛监督具有正面引导与积极效应。

2．2 第三方审计对审计部门的意义

引入第三方审计是提高工作效率，降低工作压力的有效方法。毫无疑问在引入了第三方审计机构的过程中，能够极大的降低审计部门的工作强度、转变工作体系。使其能够完成从巡查到抽查的根本转变，并彻底形成“企业自主申报—第三方严格审计—政府部门抽查监管—社会广泛监督”的四位一体工作思路。在这个过程中所具有的优势与意义，可以从如下几个方面来进行表征：首先，降低了审计部门的人力资源消耗。人力资源配置与工作强度相辅相成，在第三方降低了工作强度的同时，势必会带来相关审计部门的人力资源压力下行，进而使得沉余人力资源成本得到有效的释放，为后续完善监管体系、改革审计制度提供了客观的人力保障;其次，降低了审计专业门槛。针对不同部门与行政机关的审计重点与审计内容不尽相同，在具体审计的过程中还会遇到各类专业模块问题，这些问题一直是困扰审计部门的关键。在引入第三方审计机制后，审计部门仅需要对第三方审计结果负责，而专业审计等内容交由审计企业与第三方来完成，降低审计部门门槛的同时也向社会释放了必要的专业人才，有利于社会审计体系的整体发展;最后，提高审计部门的社会认可度与信息透明度。现阶段除了上市公司必须公布审计资料之外，其他企业事业单位均仅作鼓励要求。而在引入第三方审计的过程中，信息的公开成为了必然。一方面企业需要通过此种公开来提高社会认可度;另一方面，第三方审计单位也需要此种数据的公开来提高自己的业内知名度。二者相辅相成对于我国透明化审计体系的建设具有积极意义。

2．3 第三方审计对被审计单位的意义

引入第三方面审计是提高自身会计合规性与经营效率的有效手段。部分企事业单位对于审计工作的态度是矛盾的。一方面既需要审计部门来对自身的财务工作进行指导，避免后续运营过程中存在严重的经济问题;另一方面又不希望承担审计过程中追责责任。通过第三方审计体系的引入可以较好的解决该问题。企事业单位通过审计外包甚至是财务外包的方式将审计的法律责任进行转移，而第三方出于自身的责任也不需要为企业的相关问题担责，二者形成有效的有机共同体，进而对于企业完善自身的会计体系具有积极意义。此外，部分单位并没有专业的审计部门，以环境监察局的排污费征收工作为例，该部门需要核定企业自报的排污费，而绝大部分人员并没有受过专业的会计培训，对于审计与核定工作的推进存在很大的困扰。在这样的背景，常常会发生非主观的审计错误，而根据相关的法律，该类现象的产生需要直接责任人进行担责，这对于该部门的相关工作人员而言是一种极大的不公平。当第三方审计机构引入后，该类部门可以采用完全的外包模式对相关业务收费体系进行审计构建，既能够满足当下的业务需求;有能够降低实际单位运营过程中的人力与法律成本。

通过上述的分析，我们可以看到第三方审计对于社会、审计部门以及被审计单位均具有积极的意义与功能，在当下的社会大环境下也符合我国未来的经济发展与政府转型。然而我们需要认清的是，第三方审计系统的引入并不是一蹴而就的，而是需要通过不断的努力与优化来实现更广范围内的应用。为此，我们更应该做好制度、人才、流程、资质审核等多方面的基础工作，为后续的全面深化第三方审计制度改革奠定坚实的基础。

3 总结

第三方审计是未来审计体系中重要的一环，同时也是提高审计公信力的根本途径。本文以《审计法》为准绳，探讨了第三方审计的法律依据与相关责任。并按照社会、审计部门以及被审计单位三个方面探究了引入第三方审计的具体意义。希望通过本文的研究能够为今后的第三方审计体系发展以及相关的制度建设提供必要的理论基础与实践指导。

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