浅析谨慎性原则在财务核算中的应用

易玉珏

（江苏商贸职业学院 江苏·南通 226000）

谨慎性原则，又称为稳定性原则，主要是指在不确定因素影响下，企业确认、估算相关交易时，保持谨慎态度的行为。随着越来越多不良经济行为的出现，谨慎性原则在财务核算中应用的范围越来越广，也受到了社会的关注。因此，如何更好的促使谨慎性原则在财务核算中的科学应用，是当前企业财务管理的重要工作内容。

一、谨慎性原则在财务核算中的必要性

财务核算在企业财务管理中有很高的地位，必须做好财务核算工作，而谨慎性原则能很好的对财务核算中存在的任何风险进行估算，更好的防止存在或隐藏的财务风险。可见，在财务核算中，谨慎性原则的地位是不可忽视的。如果在核算中，谨慎性原则应用不当的话，就会降低财务信息的精准性，影响企业的财务管理水平和经营管理决策的有效性。

在财务核算中，遵循和应用谨慎性原则是有一定必要性的。首先，能有效避免财务核算中的不确定风险。针对财务核算中可能产生的额外成本，使用谨慎性原则就能很好的预估这些成本风险，反应在企业经营中存在的一些风险因素，更好的转移和避免，做到真正的防患于未然。其次，能很好的保障债权人和投资者的合法利益。在财务核算中应用谨慎性原则，要求核算人员能在建立比较妥当的前提下，采取合理的资产估算方法和利益计算方法。只有这样才能更好的确保每位财务主体能拥有完整安全的财产，保障投资者的权益。最后，能有效提高财务信息的质量。虚假财务信息的大量出现是当前我国企业财务发展中面临的重要问题，严重影响了我国的经济市场秩序。面临这样的困境，营造良好的财务环境、规范良好的财务行为，以提高财务信息质量。使用谨慎性原则可以很好的避免因财会人员故意操作而引发的不良经济行为，增强财务信息的精准性。

二、谨慎性原则在财务核算中的应用路径

(一)资产减值中的科学应用

资产减值的应用，即在存货中的应用，主要指在成品和半成品、工具、材料和低值易耗品等方面的应用。一般而言，在谨慎性原则下，企业财务核算中存货的估算方法是可变现净值孰低法和成本控制法。如果期末存货的成本比可变现净值低的话，可以使用成本计算存货，如果期末存货的成本高于可变现净值的话，可以使用可变现净值法计算存货，并将可变现净值少于成本之间的差额计算到存货跌价的准备中，当作当期的损益。此外，要仔细检查存货有无存在减值，即当存货的市场价值不断下跌，可预计未来也无提升，或库存材料无法应用到新产品的生产中，使得材料的市值比账面成本低的等情况。此时，应该估算存货跌价准备，并计算到当期损益中，以防企业资产被高估，产生不实，这些都很好的体现了谨慎性原则在财务核算中的有效应用。

（二）固定资产中的科学应用

固定资产是企业主要的资产构成，也是财务核算工作的重要内容。谨慎性原则在固定资产中的科学应用，一般可以从在期末计量中估算固定资产减值准备以及估算固定资产折旧时采用加速折旧法两个应用路径。财务核算工作中，工作人员必须要按照固定资产相关的经济利益预期实现手段，选择合理的折旧方法。这种方法的优势是能在固资有效使用年限的前段时间多折旧，后期就能少折旧，进而提高折旧的速度，实现对固资成本的有效补偿。

同时，财务核算人员要对企业固资是否存在减值隐患进行有效判定。如果确定了固资有减值隐患的话，就要开展减值测试，对可收回金额进行估算。一旦可收回金额不及账面价值的话，就说明了固资存在减值问题，发生这种情况的话，财务核算人员要将收回金额和账面价值的金额差当作固资减值准备，纳入当期的损益中。固资期末的账面价值能很好的给固资原值扣除累计折旧以及固资减值准备，很好的减少了固资期末的账面价值，这些方法的应用都很好体现了谨慎性原则在财务核算中的科学应用。

（三）无形资产中的科学应用

无形资产是企业中较为重要的资产形式，随着科技和文化的发展，这种资产形式在企业资产中的分量越来越高，因此做好对该资产的核算和管理是极为必要的。谨慎性原则在财务核算中的应用，体现在对无形资产的原始估量上，具体包括了对内部研发的无形资产的估算。内部研发，顾名思义就是研究和开发两个阶段。研究阶段上，财务核算人员要将该阶段的支出完整费用化，将管理费用纳入当期损益中；开发阶段上，与条件相符的支出费用可以进行资本化确认成无形资产，与条件不符的支出费用要借助管理费纳入当期损益。同时，为了能更好的遵循我国现有规定的财会核算相关准则，核算无形资产过程中，要对这些资产的使用年限、未来现金流能否进行企业等进行科学估算，进行公正的分析，这些应用都很好的体现了财务核算中的谨慎性原则。

（四）债务重组中的科学应用

在我国制定的新会计制度下，对谨慎性原则提出了更高的要求，相比旧制度对债务重组计量的是期间损益，新财务制度就很好的避免了企业通过债务重组获得利润的不良行为。谨慎性原则在债务重组中的应用上，债务重组一旦产生收益，就会纳入资本公积的计算中，有损失的话，计算到营业外支出，即债务重组损失，形成当期损益。谨慎性原则下，确定了无法偿还和已经转出去的债务要计量到资本公积财务中。债务重组中产生的效益不能当作当期损益，而应该计量到所有者的权益内，提高财务利润的精准性。可见，在债务重组中应用谨慎性原则是极为重要的，能很好的避免企业产生利用债务重组来获取暴利的现象。

（五）坏账准备中的科学应用

坏账是企业中较为常见的债务损失，主要是指企业应收账目中无法收回或收回的概率较小的账目，是很多企业无可避免的财务损失。对坏账的处理，当前我国也有一些制度规定，如《股份制试点企业会计制度》中就明确规定了上市公司对坏账处理的方法是直接转销，对应收账目的期末金额要依据一定的占比来做好坏账准备。同时，有些制度规定了对坏账损失的处理只有采取备抵法进行估算，除了应收账款外，其他账款也要纳入坏账准备中，以做好充分准备。但是这些规定下处理坏账准备的方法仍然存在一定弊端，如企业会使用直接转销的方法开展藏污纳贿等不良行为。因此，使用谨慎性原则是极为重要的。在谨慎性原则下开展坏账准备工作，能很好的解决上述问题，同时督促财务人员将企业不良资产直接挂在账面上，更加真实的反映出企业的财务状况。

三、谨慎性原则在财务核算中的应用要点

（一）准确把握应用过程中的“度”

相对而言，谨慎性原则是一个较为非具体化的理论，模糊性较大，一旦应用不合理将会造成不可磨灭的损失。如果过渡谨慎的话，也会限制企业的可持续发展，影响财务核算的科学性，如果谨慎不够的话，也会使得企业财务核算存在一定风险，监督力度不够也会出现不良财务行为。因此，正确把握好谨慎这个“度”是极为重要的。为了准确把握谨慎性原则应用中度，必须要建立健全的财务准则，定量规范财务核算中的一些不精准因素，要设定合理的区域范围，减少因不良操作行为获取利益现象的发生。同时，建立完整的市场机制，发挥市场调节价格的作用，实现资源的优化配置。

（二）准确把握谨慎性原则及其他原则的关系

财务核算中应用谨慎性原则，必须要处理好其与其他原则之间的关系，如配比原则、权责发生制原则等。使用谨慎性原则时，必须要在不影响相关和可靠性的基础上做出对财务核算方法的选择。首先，必须要确保财务核算信息的精准性。如果谨慎性原则与其他原则不相容的时候，就要考虑到经济环境的不确定因素。如果不确定性程度低，就要选择其他原则，如果不确定程度高，就要选择谨慎性原则。同时，可比性原则和一贯性原则可是财务核算较为常见的原则，如果谨慎性原则与上述两个原则相冲突的话，最好选用谨慎性原则，并将影响其他原则的财务方法的影响程度在财务报表中进行披露。总之，在财务核算中应用谨慎性原则，必须要充分处理好其与其他原则之间的关系，以确保财务核算的精准性。

（三）加强对谨慎性原则应用的监管力度

谨慎性原则的使用并不是一帆风顺的，有些财务核算人员因个人私利、或其他外界干扰因素影响，会出现滥用行为，降低了谨慎性原则的应用价值。因此，必须要加强对该原则应用的监管力度。谨慎性原则在实际应用中仍然存在因工作人员主观臆断而产生信息误差大的问题，这些将最终影响企业的经验决策和发展战略。对此，财务监管部门和管理者必须要强化审计监管力度，加大约束机制的应用，规范财务人员的核算行为，最大程度的降低因操作人员主观臆断导致的不良经济行为。同时，要提高财务核算工作人员职业道德和个人素质，企业管理者要加强对财务核算人员的培训和考核，完善其职业道德，提高其综合素质。

四、结语

在财务核算中应用谨慎性原则是当前我国企业发展的必然要求，对规范我国市场经济秩序有重要作用。企业应该在固定资产、无形资产、债务重组、资产减值和坏账准备中都要合理应用谨慎性原则。同时，要准确把握应用过程中的“度”，准确把握谨慎性原则及其他原则的关系，加强对谨慎性原则应用的监管力度。只有这样，才能更好的发挥谨慎性原则在财务核算中的应用价值，发挥其应用的效果。

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