权责发生制在事业单位会计中的应用探讨

韩 君

（光山县财政局 河南·信阳 464000）

一、权责发生制的概念及意义

党的十八届三中全会审议通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》和新修订的《预算法》确定了我国建立健全权责发生制政府综合财务报告制度的重要部署和立法要求。为了落实党和国家对政府会计改革的规划部署，2014年底，国务院批转了财政部发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》并要求认真贯彻执行，从而开启了我国政府会计改革的新篇章，明确了新时期建立健全政府综合财务报告制度的总体目标、改革内容和时间路线图。这将有力推动我国权责发生制政府综合财务报告制度改革道路上的研究力度和改革步伐。

通俗的的说，就是以前款的实际收付确定收入或支出。社会主义市场经济的发展与进步，使得会计工作在事业单位的发展中显得尤为重要.就目前看来，我国现在的大多数事业单位中仍然使用会计核算中的收付实现制，而事实上，随着市场经济的发展以及社会的进步，采用这种制度的弊端已经逐渐体现出来，因而，在未来的发展道路上，权责发生制必将会取代原有的制度。

二、目前事业单位收付实现制存在的弊端

通过对事业单位收付实现制进行研究，笔者总结出事业单位实施收付实现制所面临的几点弊端如下:首先，对于事业单位来讲，使用收付实现制，会在一定程度上使得会计信息缺少真实性。由于收付实现制以实际收入和支出为依据，因而不能很好的反映出该单位在本期内的收支结余和预算，不利于事业单位对于资金的实际掌握。其次，收付实现制在事业单位的使用相比与权责发生制在事业单位的使用在信息性方面有很大的欠缺。由于收付实现制的自身特点，使得事业单位不能在本期内很好的了解收入和支出的信息，因而不利于单位的发展。再次，使用收付实现制，使得事业单位不能很好的了解自身的事业结余。对于任何一个单位来说，结余都是十分重要的。如果依据收付实现制，在结余方面就存在着收支平衡、先编制年度决策等多方面的问题。最后，事业单位使用收付实现制的弊端在于其不能准确的核算事业单位的成本，在实际的工作过程中，通过使用该制度，经常会存在着费用不合理、成本核算不准确的现象。总而言之，收付实现制在事业单位中的使用，其弊端是多方面的，并且无论是任何一方面的弊端，都不利于事业单位决策者的决策，不能为决策者在财务方面提供所需要的信息，因而，在一定程度上不利于事业单位的发展和进步。

三、权责发生制应用在事业单位预算会计中的必要性

收付实现制在事业单位中应用的诸多弊端必然会逐渐的被事业单位的会计工作所摒弃，与此同时，权责发生制也会在不久的将来逐步取代收付实现制，权责发生制应用在事业单位会计核算中的必要性体现在如下几个方面。

（一）管理效率的要求

市场经济的发展使得事业单位与以往相比发生了许多重大的改变。现如今的事业单位与企业一样，也十分注重管理效率。而收付实现制不能很好的反映本期内实际的成本，因而不利于单位的管理。而权责发生制却能够更清楚的展现出本期内的实际成本，能够更好的满足单位的管理需要。

（二）国家税收监管的需求

在国家的税收管理方面，事业单位通过使用权责发生制能够很好地反映出单位因未能实际缴纳但己纳税申报的具体原因，从而为单位会计与政府预算会计的有机协调提供保证。

（三）防范债务风险的需要

权责发生制在事业单位的运用除了能够提高管理效率，满足国家税收监管的需求，同时还能够为事业单位的发展防范债务风险。这是因为权贵发生制提供的财务信息更为全面、准确，从而能够满足单位防范债务风险的需求。

四、事业单位会计中权责发生制的应用

由上述可知，在当下的大多数事业单位中，收付实现制己经不能满足事业单位发展的需要，同时还给事业单位的会计核算工作带来了许多的弊端。与此同时，我们也可以看出，权责发生制的应用无论是对于管理效率的要求、国家税收监管的要求，还是对于防范债务风险的需要，都有着不可或缺的重要作用。所以，对于事业单位的会计核算来讲，研究权责发生制的应用有着十分重要的意义。

（一）权责发生制在某些会计科目中的应用

财政总预算中的会计支出核算处理和会计支出的方法有两种:一种是平时进行核算时按收付实现制，年末时按照权责发生制的原则，对己安排但未付应付或未支出的款项进行核算。另一种是按费用发生的时间或实际支出列报支出。确认政府收入时按照权贵发生制，对财政预算单位的上下级，缴收补助进行确认，保证收付实现制对大多数收入项目进行核算为基础。权责发生制确认上下级政府间的转移支付款项，可以明确各级政府间的权利和义务。

(二)加强对权责发生制的运用范围、运用程度以及实施路径的探析

财务管理目标的多样性、业务活动的广泛性、财政资金使用过程的多环节、政府行为和财政资金使用结果影响的延伸性，决定了权责发生制在政府部门的运用要比在营利性组织中更为复杂，考虑的因素更为综合。管理中一些活动市场机制的缺失，也导致了权责发生制计量数额的不可获取或者存在不确定性。

如何克服长期采用收付实现制预算会计制度的"路径依赖实现从收付实现制向权责发生制的顺利转轨，也是在政府会计改革中面临的必然挑战。为此，未来有必要深入探析权责发生制的运用范围、运用程度、实现过渡和衔接的路径等问题。另外，还要分析政府会计与预算的衔接、政府会计与财政统计的关系、政府会计与政府审计的整合等体制、制度方面的系统化协调发展需求。

在事业单位中，无论是将收付实现制转变为权责发生制，还是研究权责发生制在会计核算中的应用，都是一项比较复杂的研究。而以上所阐述的几个方面也仅仅只是对事业单位会计中权责发生制运用的粗略研究，因而，对于事业单位会计中权责发生制的应用还需要该领域专业人士的进一步研究和探索。

五、结语

责权责发生制应用在事业单位中是一项比较复杂的研究，我国会计领域对于该方面的研究还没有达到一定的深度和广度，因而不利于该制度的运用。所以，会计领域的专业人士应该加强对权责发生制的重视，并且要从事业单位的多个方面，从权责发生制的多个角度进行分析和研究，把权责发生制引入我国事业单位，有利于事业单位的稳定，长期发展，更有利于事业单位的会计制度与国际接轨。

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