行政事业单位内部控制探讨

刘继友

（光山县财政局 河南·信阳 465450）

一、行政事业单位内部控制的概念及意义

（一）行政事业单位内部控制的概念

行政事业单位的内部控制是将环境控制、风险控制以及信息控制纳入保障系统当中，以对行政事业单位的职能履行情况进行内部监督。狭义的角度而言，行政事业单位内部控制是自我约束自我规范以应对各种风险，实现总体目标；广义的角度而言，行政事业单位内部控制与行政管理、财务系统相结合而构成组织管理结构，在政策的执行上、程序的编制以及应对措施上，以相互制约的方式实现。

（二）行政事业单位内部控制的意义

1.行政事业单位内部控制不以盈利为目的

行政事业单位属于是社会公益性机构，其与企业单位的本质区别就在子，不以盈利为目的而是通过提高管理效率，降低社会之处成本，以获得社会资源配置有缘，提高社会效益。

2.行政事业单位内部控制可以提高管理服务效率

行政事业单位内部控制要根据管理环境的不同而有所调整，基于管理需求的不同而考虑控制角度。从管理因素的角度而言，传统的财务管理和审计管理已经难以满足行政事业单位内部控制需求，要提高管理服务效率，就要建立组织管理系统，将控制因素纳入到系统中以实施整体性业务管理。

3.行政事业单位为非盈利性组织

行政事业单位作为非盈利组织，要强化管理职能，就要从目标的角度出发，对自身应履行的职责以定位，以做到贵权明晰，从而管理控制能力有所增强。行政事业单位的内部控制要以其运行的独立性和自主性为前提条件，才能够自我管理、自我控制，以更好地完成社会目标。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

行政事业单位的内部控制缺陷可以表现为三个方面:第一，制度缺失，领导说了算一言堂"问题严重；第二，制度虽有，但不完善；第三，虽然制度完善，但是制度落地情形不容乐观，很多制度缺乏实操性，或者是在日常活动中难以得到执行。

（一）内部控制基础薄弱

行政事业单位的内部控制负责人一般是该单位的领导，缺少具体负责内部控制的部门和专职人员。有些有专门内部控制部门和专职人员的单位，其专业素质存在较大差异。

在部分单位的具体业务中，部分财务部门工作人员胜任能力不足，影响到了财务信息的质量和传输；在其他部门，存在职务制衡等机制难以实际得到执行情况:合同评审流于形式，甚至合同内容存在着大量矛盾，内部控制制度难以将风险控制在可控范围之内。

（二）费用缺少必要的审核和审计

一些单位或部门费用在预算期间内屡次出现调整;即使是预算内的费用，往往也缺少必要的审批环节，导致费用的利用效率不高，甚至出现公款消费的不良现象。同时，部分单位量入为出，缺乏成本费用的必要性分析，导致重复投资等现象的出现。

（三）资产管理不规范

部分行政事业单位存在资产管理不规范现象，如，现金支票的领取没有及时登记；存货出库时，出库单与实物以及合同所规定的内容不符，可能会引起法律纠纷；另外，部分单位没有对于存货进行定期盘点，或者是缺少监盘人，导致存货流失却无法进行追索，并出现账实不符的现象。

（四）制度不健全，或制度难以落地

部分单位存在制度不健全，缺少系统而完整的内部控制制度;而有些单位的内部控制制度过于理想化，在实施时候，难以落实，削弱了内部控制制度的执行力度。

三、加强行政事业单位内部控制制度的策略

（一）健全行政事业单位内部控制制度

强化行政事业单位的管理，就要完善制度，使各项管理工作的展开要"有章可循、有法可依照经济管理、计划的落实情况以及单位效益进行可行性分析，编制预算。财务部分负责预算的制定，审计部分对于预算执行情况进行审计。所有的工作都通过相应的管理制度展开。总会计师的岗位制度确定之后，还要不断地调整和完善，以使其形成行政事业单位内部控制体系中的一部分。具体实施过程中，要建立绩效考核机制，以促进内部控制制度落实到位。行政事业单位内部控制制度的健全，能够规范会计核算以提高财务管理水平，促进行政事业单位创造更高的经济效益。建立内部控制负责人制度按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。

（二）增强内部控制基础工作

由于历史原因，部分内部控制人员的素质难以胜任其工作，特别是一些改制不完全的单位，会计甚至没有从业资格。另外，在合同签订方面，部分单位既无法律部门或法律专员，也没有聘请专职的律师，导致合同审核时，缺少法律专员的意见，对单位的合同签订造成了违法签订的风险。

因此，要根据单位会计、法律工作的特点设置合理的会计、法务岗位，提升行政事业单位内部控制水平，做到按事设岗、按岗设人，职责分明，有效制衡，实现"执行-审核监督-审计"等岗位的有效分离。

另外，在提高胜任能力方面，单位应保证会计、法务等岗位设置的合理性和有效性，保证重大合同签订时，有专职的财务和法务人员参与并提出意见。同时，单位应加强对会计人员的会计基础工作规范的培训教育和后续教育，便会计人员知识和技能得到不断更新、补充、拓展，适应职业发展的需求。同时，单位需要建立完善的会计处理程序和法务流程，建立严格的内部稽核制度，确保会计信息真实:避免合同出现违法或违约风险，保证内部控制工作的有效实施。

（三）强化预算控制

预算化管理是现代财务管理的客观要求，实行以预算为前提的管理模式，关键是建立一套制度化、规范化、科学化的预算管理体制。具体包括，对单位的基本费用支出进行详细分析，同时细化预算，并严格按照预算进行费用的支出和审核，专款专用，同时保存好原始凭证供内审审核，一旦出现需要调整预算的情形，必须得到上级领导的批准，并妥善保管好审批证据，以备外部审计在进行内部控制有效性评价时候使用。

（四）强化财务制度建设

行政事业单位要做到合理分配使用资金，并使得资金的使用效率最大化，就必须建立合理的内部控制体系，并严格执行相应的制度。具体的做法包括，不仅要对超出预算的费用进行严格的审核，预算内的大额资金的调动同样需要领导审核方可支出，大笔的投资，需要经过民主集体决策方可实施，以避免“一言堂”、“拍脑袋”的情况的出现。

具体操作中，单位可建立分项管理制度:一是针对不同部门事务的管理，可以建立针对不同部门的经费审批制度和审批额度，权限等，提高制度的可行性，确保制度落地，二是针对综合性事务的费用支出，如水费，电话费等费用的支出，可能涉及多个制度，应保持制度内容统一，不应出现权限和审批金额在不同的制度中出现矛盾的地方，以便加强管理，三是关于“三公经费”的管理制度，如公务接待、公车管理等，在“八项规定”的指导之下，单位应在制度层面确保经费的合理、科学、合法支出，同时应加强制度的执行力度。只有按照制度照章办事，才能从源头上堵住资源浪费，防止经费的“跑、冒、漏”。

[1]徐国强，朱字，李字立.行政事业单位内部控制实证研究[M].东北财经大学出版社，2010.

[2]高娜，行政事业单位内部控制存在的若干问题及对策[J].价值工程，2013,(24).

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