事业单位内部会计控制初探

2015-08-15梁月

行政事业资产与财务 2015年10期

梁月

（山东省医学科学院山东济南）

内部会计控制制度作为财务管理的关键部分贯穿于事业单位管理会计的全过程，正因为如此，内部会计控制已逐渐成为单位内部控制的核心环节，随着市场化的加深，会计在进行事业单位管理控制时必须发挥更大的作用，才能应对日趋复杂的经济环境。可以说事业单位的经济目标的顺利实现必须依赖一个有效合理完善的内部会计控制。

一、存在的问题

（1）对内部会计控制认识模糊。当前，许多事业单位的职工甚至是单位的主要负责人，对内部会计控制的认识并不清晰，并未将其作为一项重要的部分，许多负责人仅仅将内部会计控制制度的建设当做为一项应付上级检查的材料，而在平时工作中并不付诸实施，忽略了其本意。内部会计控制制度在许多事业单位已经成为一种装饰，大多流于形式，本身没有形成一个较为严格系统的评价机制，无法实现其应有的监督和管理功能。

（2）职责分工不明确，人员素质不高。部分事业单位在财务管理中分工不明，经济和会计业务人员管理混乱，在实际操作中，业务人员和财务人员往往相互渗透、权责不清、程序混乱，给工作中的徇私舞弊违规和其他违法行为带来了可乘之机。其次，部分事业单位的人员综合素质不高，对内部会计控制的内容了解不全，也使得工作人员在实际工作中并没有太多控制的项目；同时，部分事业单位认为相对企业其内控工作难度小内容少，因此便忽视了对内部会计人员进行培训，这样许多内部控制人员由于入职后没有接受系统性的专业技能培训和职业素质训练，职业风险意识薄弱，导致会计内控功能难以得到充分的发挥，进而影响事业单位的稳定发展，甚至有些人员利用职务之便参与到各种导致国有资产流失的违法行为。

（3）内部控制制度体系不完善。一些事业单位虽然建立了内部会计控制制度，但并不完善，只涉及了会计工作的一小部分，会计内控制度并不能将其功能充分发挥。一些单位避重就轻，在涉及现金流和支票等重要环节并没有实现真正的会计内部控制，票据管理较为混乱，固定资产也无专人管理，不及时入账和定期盘点，造成了国有资产的大量流失。

（4）执行和监管力度欠缺。还有部分事业单位内部会计控制制度比较完善，也有较好的意识，但其内部在制度执行和监督方面缺乏力度，仍然抱有应付上级检查的心态；同时以国家和社会两方面为主的外部监督方面，也缺乏统一的监管制度和标准，互相之间的信息沟通也较少，导致很难对事业单位的内部会计控制形成有效监督。

二、加强事业单位内部会计控制的措施

（1）强化内部会计控制意识。一方面首先需要加强单位领导的内控意识。作为事业单位的领导，必须深刻认识内部财务管理的重要性，领导在提高集体意识上必须起到带头人的作用。作为单位负责人，必须把关负责单位内部会计信息数据的真实有效性，加强内部会计控制意识，明确管理职责，确保工作过程中各职员各司其职，从根本上确保本单位财务工作的有效完整性。二要加强事业单位人员在内部会计控制方面的意识。采用多种措施和宣传手段，增强单位内部会计控制方面的意识氛围，提高整个单位会计人员对内部控制工作的积极性。此外，通过组织单位内部会计控制的培训，提高财务人员的整体素质。

（2）不断完善内部会计控制体系。一个完善的内部会计控制制度对事业单位的可持续发展必不可少，所以事业单位必须将完善单位内部控制系统作为一项重点工作。一方面应该结合自身实际，在职务不重合的情况下对本部门的人员职责进行科学合理分工，形成科学有效相互制约的管理机制。二是要完善监督机制，建立一套从预算到执行整个过程的监督体系，业务人员职责应当明确并相互制约，由单位领导亲自监督或授权相关管理人员进行监督，确保事前论证和事后问责功能的实现。健全单位员工对会计的监督控制体制，尽可能降低国有资产流失等风险，提高单位经济效益。

（3）健全内部审计制度。建立健全单位内部控制制度是加强事业单位内部会计控制的重要一环。首先内审制度必须得以加强，规范化、制度化的内部审计是内部控制必不可少的部分，且必须保证其在执行时的独立性。在常规监督过程中，独立审计具有其他审计模式不可替代的作用，不仅可以加强单位内部财务管理，更可以确保内部会计控制的平衡，从制度上保证会计信息的可靠性。作为单位内部会计控制的基本内容和方式，内部审计的审计对象主要是会计工作过程中的各类凭证原件、会计账本、报表，通过内部审计制度实现内部控制制度实施情况的检查，掌握内部控制制度执行中所存在的问题，将问题反馈给单位领导，以便领导据此及时改进完善制度, 长此以往还能使单位的财务工作事半功倍。在具体工作中，事业单位领导应重视内部审计工作，充分发挥内审作用，制定相应的奖惩机制，通过适当的奖惩制度实现内控制度对会计人员的行为约束。

（4）提高会计人员职业道德。事业单位国有资产流失和其他违法现象产生的主要原因之一就是会计人员职业道德水平较低，只有提高会计从业人员的职业道德水平和法律意识，才能从根本上实现对内部会计控制的监督。首先不仅要加强制度建设，从意识层面提高会计人员的自我约束力。同时，还应该对会计人员专业知识进行培训，加强基础工作的能力，从而减少工作中的错误。另外应该注意提升会计人员监督执行意识，会计人员应在工作中依法履行职责，对违反《会计法》等相关法律法规的，必须依法采用适当的手段进行制止和惩罚，避免重复犯错。强化会计人员的职业道德和专业素质，健全业务单位内部会计控制制度，从而保证事业单位的健康稳定发展，保证会计工作过程中各类材料的真实、完整和单位财产的安全。

（5）加强政府审计的力度。与一般的企业不同，我国事业单位中的国有资产占据很大的比例，且部分事业单位还履行一定的行政职能。因此，可以看出对该类型事业单位若仅靠内部审计部门进行审计显然有一定的缺陷，不能满足对事业单位的严格控制。而政府审计具有较强的权威性和独立性，应成为事业单位的外部监控主体，同时，为完善起见，当政府审计力量无法满足对事业单位外部监控的时候也可考虑借用民间的社会审计力量实现对事业单位的外部监控。