民营企业IPO审计问题研究及对策

黄冰冰，张小有，周晓盼

（江西农业大学 经济管理学院，南昌 330045）

民营企业IPO审计问题研究及对策

黄冰冰，张小有，周晓盼

（江西农业大学 经济管理学院，南昌 330045）

随着2014年初IPO开闸，越来越多的民营企业加入到IPO大军中。我国民营企业大多财务核算不规范、内部控制不健全，IPO审计风险较大，在证监会审核的过程中很容易被否定。规范民营企业IPO审计，推动我国民营企业健康上市，是股票市场理性成长、经济稳定运行的必要保证。本文通过案例分析，探讨民营企业在IPO审计过程中遇到的问题，并提出相应对策，有利于了解民营企业IPO审计在实务中存在的实际问题，为会计师事务所和拟上市民营企业提供借鉴。

民营企业；IPO审计；内部控制；风险

1　IPO审计概述

IPO审计，是指首次公开发行并上市审计，通常需要有证券从业资格的会计师事务所出具最近3年及一期的审计报告。IPO审计的主要特点是：时间长、程序繁琐、工作量大、内容复杂、要求高、责任重大以及要遵循的法律法规较多等。我国的IPO始于1990年，到目前为止经历过8次暂停和重启。最近的IPO窗口于2014年1月打开，中国股市也在2014年经历了一波牛市，上证指数上涨了超过1 000点。但在股市繁荣的背后，近年来IPO造假现象较多，如万福生科、洪亮国际等。这一方面严重损害了中国上市公司的形象，另一方面也给提供审计服务的会计师事务所带来了严峻考验。IPO审计风险主要是由于上市公司内部控制缺失和盈余管理冲动、IPO审计的固有特点、相关法律不完善以及审计技术风险等。其中，民营企业由于规模较小、受创始人影响较大以及内部控制缺失等问题，给IPO审计带来了更大的风险和困难。会计师事务所如何顺利开展IPO审计，推动我国民营企业健康上市，是目前亟待解决的问题。本文通过某民营企业IPO审计案例分析，阐述审计中遇到的主要问题，并结合相关理论提出解决对策。本文的研究有助于了解民营企业IPO审计在实务中存在的问题，为会计师事务所和拟上市民营企业提供借鉴。

2　某民营企业审计中遇到的问题

2.1上市准备不足

主要是临时补充单据，出现大量逻辑错误。表现在以下两个方面。第一，出口货物出库时间晚于报关时间。公司以前的出口业务，由于财务制度不健全，缺少出库单。会计师事务所在审计时要求完整的销售单据，于是公司便将单据补上，但在补充单据时没有严格比照报关单时间，容易出现时间倒挂的逻辑错误。第二，同一辆小货车在同一天拉着超过自身载重的货物去两个不同的省份送货。出现这种现象的原因是，公司从当地收购货物经简单筛选后直接销售，没有进入公司加工，并且在此过程中没有开出相关单据。由于公司账上反映货物进入了公司加工，为应付事务所审计，便临时恶补相关单据，公司为数不多的小货车便“承担”了大量的货运任务。由此可见，公司上市准备不足，临时补充单据，导致账实不符，逻辑错误，进而使其在审计中存在重大错报风险。

2.2内部控制薄弱

主要表现在以下几点。第一，存货账实不符，盘存制度缺失。第二，银行开户太多，难以集中销户，给银行函证带来极大困难。主要原因是该公司是本地龙头企业，很多本地银行通过各种方式吸引其在银行开户，但真正发生业务往来的却比较少。在财务上，资金又不归财务总监直接管理，会计师事务所即便多次交涉也难以集中彻底销户。第三，存在大额呆账。有本年度没有发生额，一年以上的应收账款占比较大，说明公司收款不力。第四，子公司和总公司财务软件不一致。总公司用的是用友软件，但子公司却用的是金蝶软件，不利于统一核算数据和财务管理。

2.3业绩持续增长能力较弱

主要表现在以下几点。第一，应收账款周转率越来越差。公司连续3年应收账款周转天数都在增加。第二，客户不稳定。近3年前10名客户变化较大。第三，没有自己的核心技术。中草药生产主要是从当地农户或合作社收购中草药原料，做简单加工（如清洗、晾晒、切割）后对外销售，产品技术含量和差异化程度较低。西药则主要是充当商业公司的角色，自己并不生产，购入西药再销售。因此，公司要在激烈的市场竞争中立于不败之地，还需要在技术上有所创新。如果企业业绩不好，没有核心竞争能力，长期发展能力堪忧，即便上市也难以长远发展，最终避免不了退市的结果。近几年，公司在深加工上也在不断努力，依托自身优势进行相关多元化，比如生产中草药提取物，开发拥有自身品牌的凉茶饮料，以及和其他公司合作生产保健酒等。所以，企业要想顺利通过IPO审计，成功上市，还要苦练内功，放眼长远，才能顺利上市并获得长远发展，给股东带来应有回报。

2.4拟上市公司和会计师事务所的“博弈”

拟上市公司的财务核算不健全，为应付严格的IPO审计，不得不临时补充单据，规范账务核算，美化财务指标，盈余管理的动机比较强烈。会计师事务所在审计时按照规定实行风险评估，并执行相关审计程序。由于会计师事务所从公司领取报酬，本质上并不是完全独立的，在IPO审计过程中更多的是依附于保荐机构，在公司上市过程中主要起协助作用。所以会计师事务所主观上并不希望查出重大错报，以至于解除业务合同。因此，会计师事务所按规定执行相应审计程序，若没有查出重大错报，便“完成任务”，即使明知企业可能存在重大错报风险，也不深究。因为会计师事务所通过执行“必要的审计程序”已免除了责任。拟上市公司和会计师事务所的“互相博弈”，以及其各自保全的心态，不利于提高IPO审计的质量，加大了IPO审计的风险。

3　民营企业IPO审计风险应对与防范措施

IPO审计的顺利开展和高质量完成，不仅需要事务所的努力，还需要公司管理层提早做好准备，并在审计过程中大力配合。

3.1提前做好沟通，促使企业完善内部控制，做好各项准备工作

会计师事务所接手IPO项目一般在上市前两年左右，因此要在这段时间协助企业建立或完善内部控制，做好各项准备工作。主要有以下几个方面。第一，早做准备。管理层必须充分认识到公司上市的复杂性和困难程度，使企业在各种标准上逐渐达到上市资格，不能寄希望于会计师事务所、券商和律师三方的包装，更不能在审计时要什么资料就补什么资料，这样即便业务真实，审计起来也困难重重，风险很大。第二，建立以财务为中心的内部控制制度。企业规范的财务核算，是顺利进行IPO审计的基本前提。如果企业财务核算不规范，单据缺失，财务人员职责不清，就会给审计带来额外的风险。企业在平时就要建立起规范的财务制度，严格按照企业会计准则处理业务，确保各种凭证的正确性和完整性，并且妥善归类保管。同时，会计人员要权责分明，重要的业务环节要有两个或两个以上的人员分工负责，起到相互制约的作用。第三，提高财务人员的业务素质。首先，选拔优秀财务负责人，引领财务工作。财务负责人是整个财务工作的领头羊，在上市过程中起着关键作用。要选用背景知识宽广，财务素质过硬，上市经验丰富的财务负责人。其次，加强人才队伍建设，建立岗位责任制。吸收引进高质量人才，对原有内部财务人员进行培训，构建合理的人才梯度，为上市做好准备。企业做好上市准备是进行IPO审计的重要前提，只有企业内部控制完善，单据真实、齐全，才能为IPO审计提供所需资料，降低审计风险，提高审计效率。

3.2提高审计人员的业务素质

首先，要选派综合能力强、业务素质高的审计人员参与到IPO审计项目中。IPO审计较一般的账表审计复杂程度和风险程度都较高，因此对审计人员的综合素质提出了更高要求。会计师事务所应给IPO项目组配置有相关行业背景或审计经验丰富的审计人员。另外，在审计过程中还会用到计算机、英语以及行业状况等知识，最好配备有相关知识背景的审计人员。其次，培训现有审计人员，提高会计师事务所从事IPO审计的执业能力。内部培训包括请经验丰富的注册会计师对现有审计人员进行培训和注册会计师的继续教育；外部培训主要是请大专院校的专家学者对审计人员进行最新理论指引。

3.3实行现代风险导向型审计模式

风险导向审计将风险评估贯穿于审计的全过程，在系统分析被审计单位审计风险的情况下将审计资源更多地配置到高风险领域，在不增加审计成本的情况下降低风险，提高审计效率。由于民营企业IPO审计风险高、任务重，降低审计风险、提高审计效率就更为重要。现阶段，由于风险导向审计对事务所的从业人员要求较高，因此并没有广泛实行。注册会计师在做民营企业IPO审计项目时，要尽可能采用最新的风险导向审计，以降低审计风险，提高审计效率。

3.4建立严格的业务质量控制体系

会计师事务所应在民营企业IPO审计中更加注重审计的质量控制。首先，建立并严格执行三级复核制度。审计工作底稿应经过项目经理、部门经理以及主任会计师的三级复核，确保审计底稿的高质量。在项目经理复核前由各位高级审计师之间先进行交叉复合，以提高复核质量和效率。其次，建立完善的考核制度。对项目组成员的审计质量通过一定标准进行考核，作为薪酬水平和职位升迁的考核依据之一。对重大审计风险建立责任追究制度。通过奖惩制度促使项目组成员认真做好审计工作，尽职调查。

3.5提高会计师事务所的独立性

提高IPO审计质量，顺利推动公司健康上市，最根本的是会计师事务所的独立性。 会计师事务所的独立性来自于和被审计单位不可能影响独立性的关联关系、会计师事务所的专业胜任能力和审计人员的职业道德。会计师事务所应在保持自身独立性的前提下不断提高专业胜任能力，通过职业道德教育提升审计工作人员的职业道德。只有确保会计师事务所的独立性，审计工作才能有开展的前提和基础。

注：张小有，通讯作者

主要参考文献

［1］张曦.IPO审计风险防范策略探讨［J］.审计月刊，2013（5）：48-49.

［2］金晨希.研究民营企业上市的审计问题［J］.时代金融，2012（27）：220-221.

［3］刘娜.IPO审计相关问题研究［J］.会计师，2010（2）：71-72.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.14.011

F239.43

A

1673-0194（2015）14-0014-02

2015-05-22