浅议新制度下高校会计信息质量对部门决算报表编报质量的影响

（贵州民族大学 贵州贵阳 550025）

一、引言

部门决算是全面反映各部门 （单位）年度预算执行情况的综合财务报告。近年来，我国部门决算编审工作不断改进和完善，要求将预算单位的全部收支及资产负债情况全部纳入部门决算编报范围，并形成一套比较完善的部门决算报表体系和编审工作流程。2014年，由于行政事业单位新会计制度的实施，部门决算报表体系也发生了相应的变化，各单位的部门决算工作是否得以顺利进行，提供的信息准确与否，除了看编制决算的相关财务人员的业务能力之外，更取决于单位平时的会计信息质量。

2013年1月1日起施行的《事业单位会计准则》从第十二条至第十七条分别从真实性、全面性、及时性、可比性、明晰性、相关性等方面对会计信息质量提出了具体的要求，本文主要从 《高等学校会计制度》（以下简称新制度）下部门决算报表体系构成和如何提高高校会计核算工作质量两个方面进行探讨。

二、新制度下部门决算报表体系

由于会计制度的改革，部门决算报表的内容也发生了相应的变化，部门决算报表的编报要求越来越高，部门决算报表中，主要有两大体系，一类是部门决算报表主表，高校涉及到的决算报表主表共有二十多张，另一类是由于会计制度的变化，涉及到的填报说明附表。此外，各省根据本省的情况，要求预算单位填制一些补充表。这些报表虽然看起来很多，但可以按一定的标准进行分类。本文尝试从收、支、基本信息三个方面对高校涉及到的部门决算报表进行分类。

（一）高校涉及到的部门决算报表主表

（1）只反映支出的报表。主要包括支出决算表、支出决算明细表、基本支出决算明细表、项目支出决算明细表、公共预算财政拨款支出决算明细表、公共预算财政拨款基本支出决算明细表、公共预算财政拨款项目支出决算明细表、三公经费公共预算财政拨款支出情况表。（2）只反映收入的报表。收入决算表。（3）既反映收入，又反映支出的报表。主要包括：收入支出决算总表、财政拨款收入支出决算总表、收入支出决算表、项目收入支出决算表、行政事业类项目收入支出决算表、基本建设类项目收入支出决算表、公共预算财政拨款收入支出决算表、财政专户管理资金收入支出决算表。（4）基本信息表。高校涉及到的主要有：资产负债简表、资产情况表、国有资产收益情况表、基本数字表、机构人员情况表、非税收入征缴情况表、住房公积金业务收支情况表。

（二）填报说明附表

（1）年初结转和结余调整情况表。（2）资产负债表年初变动情况表。（3）主要指标变动情况表。（4）其他收入明细情况表。（5）行政经费支出情况表。

这些报表中，有些信息编报人员可以从高校的其他相关部门获得，如机构人员情况表、基本数字表中教职工人数可从人事部门获得，资产情况表可从资产部门取得，基本数字表的学生人数可从学生处、教务处等部门获得，但是大部分报表内容则是需要财务人员从本单位财务软件系统取数填列，填报工作是否顺利，能否直接取数，取决于单位平时的会计核算工作质量的高低。

高校会计核算质量直接影响部门决算编报工作能否准确、及时地进行。近年来，部门决算报表的编制要求越来越高，不仅要求编制决算，还要求同时填列部门预算，并且要对预算和决算的差异进行分析，在编制报表说明时进行系统的说明，为了满足这些要求，高校必须完善会计核算工作，依据事业发展的需要，编制准确的预算，并严格执行，提高信息质量，使编报工作能够顺利进行。

三、高校会计信息质量，决定着部门决算报表编报的质量

新制度下，高校会计信息质量主要从以下几个方面来看：

（一）是否建立了科学、合理、完善的会计科目体系，是否做好了新旧会计科目体系的衔接

科学、合理、完整的会计科目体系是衡量一个单位会计核算健全与否的一个重要标准，2014年新 《高等学校会计制度》实施后，高校会计核算科目体系发生了很大变化，有的是科目名称发生了变化，如新制度中的库存现金科目，为原制度的现金科目；有的则是名称未变，但是核算范围发生了变化，如新旧制度中都有事业基金科目，但是核算范围已经发生了变化。原制度中，事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分；新制度下，事业基金也是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，但是核算内容已经相应缩小，仅反映非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额，财政补助资金的结转和结余不再在事业基金中反映，而是单独设置财政补助结转和结余科目进行核算；有的会计科目已经不再使用，如结转自筹基建等。高校的基建业务要求在单独建账核算的同时要纳入事业大账进行核算。每个月并一次账。基建项目工程主要通过在建工程科目进行核算等。

总的来说，高等学校应当按照新制度的规定设置和使用会计科目，同时还应该按照《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。高校应根据2013年12月31日原账中各会计科目的余额按照新规定进行调整 （包括新旧结转调整、补提折旧调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目的期初余额。

（二）是否编制了科学合理的预算，是否严格执行各项预算

高校的经费预算反映高校在下一年中对其整个收入支出的一个把握情况，高校必须进行科学合理的预算，并严格执行，防止超预算报销。2014年编制部门决算表时，收入支出决算总表和财政拨款收入支出决算总表中不仅要求填列决算数，还要求填列年初预算数，并且要求对预算编制的准确完整性、预算执行的有效性、预算编制及执行的规范性进行分析说明，这就更加强调了部门预算的重要性。目前大多数高校还是两套预算并行的做法，每年高校都会向财政部门报送一套下年各项收支的部门预算，但是在实际工作中，高校一般在年终时，会按各部门情况，要求校内各部门根据自身的情况，报送该部门下年的收支预算，最后由财务部门汇总形成校内预算，报经党委会通过后执行，高校应将两套预算完美结合，既照顾校内各部门的情况，又能够和报财政预算一致。根据新预算法，一般不再进行财政资金收支项目的调整，其他资金收支项目调整依法进行，因此，高校应该有充分的依据对财政资金收支项目进行科学合理的预计，必须是在预算准确、保证事业发展的前提下，严格控制各项预算开支，这样才能缩小预算和实际的差异。

（三）是否拥有完善的会计信息系统

在建立了科学合理的会计科目体系，进行精确预算的情况下，应重新确认原先会计核算软件能否达到新制度下的会计核算要求，以保证准确实现上下年间数据转换，确保新旧账套的有序衔接，并有利于及时、准确地进行会计核算。

新制度对各项收入和支出的核算要求比原来复杂，如财政补助收入要求按基本支出和项目支出进行分类，其中基本支出还应按 “人员经费”、“日常公用经费”进行分类，“项目支出”明细科目下按具体项目进行明细核算，新制度中事业支出更为复杂，分为五大类，即教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出，分别反映高校在教育、科研、行政管理及后勤保障、离退休等方面发生的支出，每类支出都要求分“基本支出”和“项目支出”进行核算，同时根据使用的资金来源不同，分“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。新制度还要求对以前的固定资产补提折旧，对新增的固定资产计提折旧，等等。

对这些核算要求，如果原先的账务核算体系不能完全达到要求，则应及时购置新的会计软件，如为了节约成本仍然要使用原先的会计软件，也必须根据新制度的要求，进行修订，建立新的账套，加入相应的辅助功能，将所有会计核算要求通过辅助功能实现，如支出需同时满足高校五大类支出分类，每类支出要求从预算分类（包括基本支出和项目支出）、政府收支功能分类（高校大部分为高等教育，如有幼儿园和附小的，会有学前教育和小学教育）、《政府收支分类科目》中“支出经济分类”等多方面加以辅助，满足单位领导、上级主管部门、部门决算多方面要求。

这样，在一项经济业务发生和事项发生时，能够用最简便的方法、最简便的程序，编制会计分录，一张记账凭证上就能够将涉及到的各种分类信息全部记录进去，便于各种数据的统计，当然也满足决算报表的各种取数要求。

四、高校是否拥有一支业务素质高、能力强的队伍，成员之间是否具有高度的团队合作精神

执行新制度后，会计核算工作与原来相比，较为复杂，对会计人员业务素质要求越来越高，高校财务领导干部应该重视提高会计人员素质，加强学习，充分理解掌握新制度对会计核算工作的要求，按新制度要求，购置新软件或原对来的会计软件进行更新后，做好新旧制度的衔接工作，保证会计工作能够及时、有序、准确、完整的进行。同时，财务人员之间应具有高度的合作精神，保障信息畅通，在经济业务或事项发生时，相关人员能够对信息进行准确判断，及时正确地反映经济业务，这样才能提高会计信息质量。

具体来说，在新制度下，各项收入发生时，应根据会计制度对各项收入的要求，进行准确的分类并及时记账；各项资金支出时，首先要分清经费性质，即是财政补助资金、非财政专项资金支出还是其他资金支出，分清是教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出还是其他支出，同时还要考虑政府收支功能分类科目及政府收支经济分类科目，会计人员必须对所发生的经济业务或事项进行准确的判断，才能够正确地对经济业务进行账务处理。在会计电算化的前提下，一个单位的会计核算工作准确与否，与会计人员填制的记账凭证正确与否直接相关，这是因为，除记账凭证是手动填制外，其他会计信息都是自动生成的，因而，高校应特别重视对记账凭证的填制和复核，包括所反映的全部信息的复核，这样，才能保证会计信息源头的真实、可靠。

五、高校是否认真进行年终清理、核对工作，也是会计信息质量能否得到保障的一个重要因素

年终，经济业务事项处理完毕后，在进行年终决算前，首先要进行年终清理对账。高校的年终对账，首先是要与财政对账，这是年终对账工作的一个重点。在未实行国库集中支付之前，高校一般在年终首先是与主管部门核对财政补助收入，与财政核对应缴财政专户款的上缴及拨回金额，在实行国库集中支付制度之后，财政资金收入支付，都可通过财政信息支付平台进行查询核对，对账工作从程序上来说应该简单很多，但是，由于财政投入增加，资金核算量越来越大，会计人员记账时间与财政支付时间上的不同、会计人员平时工作上的差错等原因，可能会使财政补助资金收支在高校账务系统的数字与财政信息支付平台上不一致，最终会造成财政补助结转和结余与财政支付信息系统不符的情况，出现这种情况应及时查明原因并进行调整。另外，通过非税收入系统上缴的各项资金，也应及时进行核对。

除与财政对账外，高校还应进行内部对账。应对各项往来款项清理，清理货币资金，清理财产物资，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作后，办理年度结账，这样，才能保证会计核算的信息质量，最终保证部门决算报表数据的真实性、准确性。

六、结语

部门决算数据是分析预测社会事业发展和编制部门预算的重要依据。通过对决算数据进行深入分析，能够揭示单位年度预算执行情况及财务管理和会计核算方面的问题，从而加强和改进财政财务管理，形成“预算→决算→预算规范”的预算管理链，建立部门决算与部门预算相互反映、互为依据、相互促进的有效机制。而这需要高质量的会计信息作为保障，所以，高校应做好平时的会计核算工作，提高会计信息质量，为准确及时地完成决算工作打好基础。