浅谈“营改增”政策对现代服务业的影响

钱赛红

【摘 要】“营改增”政策是我国税改的一项重要措施，该项政策的实行避免了部分现代服务业重复纳税，降低了税负； 也很大地促进了社会专业化分工和三次产业的融合，从而优化投资、消费的结构，促进国民经济的可持续发展。

【关键词】“营改增”改革；市场调查比较；税率变化；合理策划

为了进一步完善税收制度，财政部和国家税务总局于2011年11月16日正式下发了财税[2011]110号文件“关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”，并于2012年1月1日起在交通运输业和部分现代服务业开展改革试点。

一、营改增改革的必要性分析

1.避免重复征税、降低税负。营业税按照提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，每个流转环节都要进行交税；而增值税只对流转过程中产生的“增值额”征税，从而在总体上使相关企业避免了重复征税，推进了自身业务经营和发展中的专业化细分。

2.推进经济结构的调整。营改增试点可以在一定程度上降低相关产业的产品及服务的价格，使得相关产业降低其税赋，促进三次产业融合与社会专业化分工，对促进国民经济可持续发展、优化出口结构等都起到强大的作用。

3.与国际接轨。增值税在国外是一种得到众多国家认可及肯定的一种税种，相对成熟。我国推进“营改增”也是顺应国际趋势，进一步完善增值税管理所必要的一种手段。

二、通过举例比较分析税改前后影响

1.交通运输业

（1）税目内容

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

（2）税目变化

①铁路运输将于2014年1月1日实施；

②航空、服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前营业税税目 归在“运输业”下。

（3）税率变化

交通运输业扩围后增值税税率为11%，原营业税税率适用3%。

原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务”营业税子税目现为“现代服务业”，适用6%的增值税率。

（4）分析

①试点地区一般纳税人提供运输业务税负上升8%，但购进的运输设备、油料支出可以抵扣17%的增值税。接受方可抵扣11%的增值税，扩围前能抵扣7%，多抵4%。因差额征税保留，同时因接受方多抵进项4%，可考虑税务收益共享。

②固定资产更新周期慢，无销项可抵扣。其次，油料燃气和维修可以抵扣，但最多只占总成本的35%。

③试点地区小规模纳税人税负下降2%，进项税不能抵扣，但同时取消差额征税。接受方可按7%抵扣，与接受非试点地区运输服务一样，不会带来歧视待遇。

④管道运输增值税税负保持在3%，和扩围前营业税率无变化，但可以抵设备、设施进项税，附加税会增加较多。

⑤国际运输业务是否应免增值税应明确；

（5）为了解决交通运输业税负加重、存量资产不可抵扣的问题，试点初期国家准许交通运输行业选择按简易计税方法纳税，只是一旦选定3年内不得变动。

2.研发和技术服务行业

（1）主要包括内容。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

（2）税目变化

技术转让服务以前归“转让无形资产”科目，现在归“现代服务业”。

（3）税率变化

研发和技术服务扩围后增值税率为6%。扩围前营业税率为5%。（4）分析

①因差额纳税和免税政策的保留，对试点纳税人而言，税负不会有显著变化。对技术咨询和工程勘察勘探服务来说税负大体上升1%，但对接受方而言，可能情况下，能减少6%的增值税税负但仅限服务用于应税项目。

②研发采购的设备的进项税如果不是专用于免税项目或不征税项目等，进项税可抵扣。

③试点增值税一般纳税人因免税，将不能向客户开具增值税专用发票。小规模纳税人因免税，也不能向税务机关申请代开增值税专用发票。客户也不会因为免税而增加税负成本。

三、“营改增”的必要性与优点

综上所述，通过实行“营改增”，激发企业活力，形成新的增长点，不断扩大就业，增加居民收入，促进经济持续健康发展。一旦纳入营业税改征增值税试点，将在破解影响现代服务业发展税制瓶颈方面迈出关键性一步，可以进一步促进社会专业化分工，推动三次产业融合，支持服务业加快发展，并且也有利于深化改革先行先试，营造参与国际经济合作与竞争的税制优势，更好地促进经济加快发展，改革成郊逐步显现。“营改增”能使得一大批中小企业的税赋减轻，在很大程度上能使中小企业轻装上阵，加速中小企业的发展。

四、针对营改增对企业的影响进行合理策划

获得政策补贴。营改增扩围后，各试点已经下发关于过渡性补贴政策，例如上海，可以出具税务师事务所鉴定报告，说明企业扩围后，税负的确增加，就可以享受补贴。提高企业自身财务人员技能和管理系统。营改增虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对于企业的全面经营状况缺乏了解，在税改新政下非常容易导致会计核算系统不健全，容易导致偷漏税的风险。，

五、结语

本文通过市场调查与实行“营改增”前后对企业税负影响的比较，突出显示“营改增”的必要性及实施后对现代服务业的深远影响。

参考文献：

[1]江苏省企业管理咨询协会编写.上海国家税务局“交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法”解读.培训班教材.2012年5月.

[2]吴明泉.增值税政策解析与纳税筹化.上海国税局，2012.

[3]吴惠婷.营改增试点对交通运输企业的影响.财会月刊，2012年23期.

[4]付博化.营改增对企业的影响.东北财经大学.现代商业，2013年15期.endprint