新常态背景下对财税法治建设的思考

杨晓雯+王亚玲

【摘 要】财税改革的法治化是新常态背景下我国全面深化经济改革的核心内容。衔接财税改革与法治建设，构建财税法治新常态，既要正视现存的不足还要展望未来改进的方向。对此将从以下三个方面进行思考：完善财税立法及其配套法规，建设公开透明的财政制度；规范财税执法程序，创新财政信息管理技术；构建财税司法保障和公民守法体系，完善财税监督制度。

【关键词】新常态；财税体制；依法治国

新常态是对我国经济继“三期叠加”之后的准确判断和认识，其“新”在于不同以往，其“常”在于相对稳定，是充分发挥市场的决定性作用。新常态下的我国经济呈现三个特点，一是增长速度趋于中高速，二是经济结构不断优化，三是以创新驱动发展。新常态既是机遇也是挑战，在优化结构的同时释放风险。风险的化解需要改革创新和法治保障的共同作用。

财政为庶政之母，是国家治理的基础和重要支柱。构建财税法治是依法治国的重要组成部分，是经济新常态的必然要求。以法治护航财税改革，以改革助推财税法治，优化财政“新常态”，才能更好地服务于经济新常态。

一、从财税改革的视角看法治建设

首先，预算改革需要法律的规范。预算不仅是一个经济范畴，也是一个政治范畴。建立和完善预算制度，是实施依法治国方略的重要内容。制度的保障需要法律的约束，是预算改革顺利推进的保障。

第二，税制改革离不开税收法治建设。税收法治建设从税收的立法、执法、司法以及守法四个方面对税收进行了规范。像“营改增”的改革实践条件尚不成熟，需要先行先试，应按照法定程序授权。

第三，支出责任的划分应以法律为保障。在实践中，地方政府活动缺位、越位现象严重，这些都需要法律进行规范。新一轮的财税体制改革要求建立事权和支出责任相适应的制度，从权责匹配的角度处理好中央与地方政府间的关系，这既是财税改革的一大进步也是法治建设的重要举措。

二、从法治建设的视角看财税改革

首先，立法是财税改革的基础。《宪法》中的相关规定是对财税体制改革进行的根本性约束；按照新《预算法》的相关规定开展工作，将调整预算管理现状与经济发展不相适应的地方；规范单行税法，提高税种的立法级次，为税制改革提供法律保障。

第二，执法是财税改革的关键。财税改革的顺利推进需要执法行为的规范和执法力度的加强。一执法主体素质的提高将协调财税体制中征纳双方的关系，润滑财税改革的阻力；另一方面，执法权力具有法律上的威慑力，严惩财税改革中的违法行为，防止财政收入的流失。

第三，司法是财税改革的保障。行政救济制度、司法救济制度和公诉制度等的完善将有利于财税体制的公平性，保护公民的合法权益，使财税改革能够得到社会的认可和支持。而从国外的财税司法实践来看，税务法庭、税务警察都是强化司法保障和执法刚性的有效方式，为我国进一步的财税改革和法治建设提供宝贵的经验。

第四，守法是财税改革的重要补充。增强社会公众的守法意识能够优化财税法治环境，提高社会公众的财政管理参与度能够强化财税体制的监督。只有机关执法与公民守法的关系和谐，才能真正释放财税改革的红利。

三、对现存财税体制存在问题的认识

1.财政管理体制不完整，分散性影响其权威性

目前我国财政管理体制中存在着法律制度与权利制度的分散性，影响财税体制整体的权威性。其中在立法上部分法律相互冲突，财税管理的权利分散，导致权利的不完整性和操作上的冲突性，对预算管理的健全产生了冲击。

2.财经法律的人大立法权有待加强，授权立法仍需规范

预算立法以及税收立法都产生于我国经济转轨期，在实施操作上还残留了许多传统体制的弊端。新的《预算法》已于2015年1月1日开始实施对于人大立法权威有进一步的规范，但实施效果如何在此不敢妄加评论只能拭目以待。

3.财税执法、司法以及监督体系尚不健全

财税法治体系的不完善不仅表现在立法上，在行政执法、司法以及监督管理上也存在许多急需改进的地方。行政执法的不足表现在服务质量上也表现在行政管理方面，执法水平不高、执法刚性弱化都将影响财税执法效率。而司法不公主要表现司法往往服务于地方经济，在财税纠纷之中，司法机关往往为了地方政府利益而丧失应有的独立性和公正性。财税监督体系更是由于其广为诟病的不透明性而形同虚设，公众缺乏必要的财税知识容易造成参与度低以及税收不遵从现象的恶化。

四、财税法治“新常态”的未来展望

1.完善财税立法及其配套法规，建设公开透明的财政制度

财税改革最根本的是要有法可依，这也是依法治国方略的要求。在根本大法的指导下，构建包含《新算法》、《税收基本法》、实体税法及法规、规章在内完整的财税体系，理顺中央与地方的财政关系，完善财税法治建设。有了完善的立法做保障，财政制度才能更好的发挥作用，财政制度也将更加公开透明。

2.规范财税执法程序，创新财政信息管理技术

政府预算、税收征管、转移支付等在内的一切财政活动进行严格执法，强化财税管理的程序性监督。以信息技术创新进行财税管理将提高程序监督效率，规范财税执法，保障程序的公正性和透明性，能真正维护纳税人的合法权益。

五、结论

深化财税体制改革是提高国家治理水平的基础和关键。依法治国方略下的财税改革将服务于我国经济发展新常态并有力推动财税现代化进程。以法治护航财税改革，以改革推动法治建设，在此基础上梳理政府与市场关系，充分调动二者的积极性，最终形成有利于经济发展、结构优化、社会公平的现代化财税体制。endprint