会计诚信问题的研究与探讨

周妤

一、会计诚信的重要性

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚的把现实经济反应出来，忠实地为会计信息使用者服务。从整体上看，会计诚信的内涵是指，有会计职业道德和会计职业操守，扎实的会计技术和会计技能，良好的会计信息质量和完善的会计服务。会计诚信的重要性主要体现在三个方面，首先会计诚信是社会公德的基本要求。社会公德是维系人们相互之间交往的基本条件之一，能够使社会公共生活的安定有序。在我国经济高速发展的时代，会计诚信也是社会公德的基本要求之一，是社会主义道德在职业规范和关系中的体现。其次会计诚信是会计职业道德的客观需要，会计工作中最基础的就是会计记录和核算，具有诚信并且核算正确是决定会计工作效果和质量的根本标准。最后，会计诚信是市场经济正常运行的基础，在市场经济下，诚信能够保障交易的有序进行。

二、产生会计诚信问题的原因分析

（一）社会因素

在现实生活中，任何现象的发生都产生于具体的社会背景。会计，作为社会中不可缺少的一类职业，在对社会做出重要贡献的同时，自然也深受整个社会对其产生的影响。

1.社会道德风气的变差

随着市场经济的飞速发展，人们的社会意识、思想观念都在转变，利益仿佛才是评判一切事情成功与否的标准。于是，我们常常可以看到，企业违背诚信原则，为了谋取利润，不择手段。企业偷税漏税，恶意竞争现象也数见不鲜，整个社会呈现一种不良风气，道德环境逐渐恶化。在这样的社会风气下，会计人员作为经济信息的提供者也难免受到不良影响，逐渐以利益为标杆，失去了自己的职业判断水准，虚假会计信息的产生也就不足为奇了。而虚假的信息又反过来滋长这种不良风气，形成恶性循环。在先前的报道中，我们知道深圳原野、红光实业、银广夏、郑百文、琼民源等造假案件也陆续被曝光。

2.立法不严，监管不力

随着企业经营形势的不断变化，会计领域出现了很多新问题，而立法的脚步还没有跟上，制度不够完善，出现了很多漏洞和欠缺，很多企业正是利用这些缺陷来为自己谋取巨额的利润，钻了法律的空子，所以完善会计方面的法律法规是目前的当务之急。除了制度存在缺陷，监管工作不力也是一个重要问题。当需要处理企业偷税漏税、提供虚假资料等违法行为时，监管机构又出现顾及人情、走后门等现象，往往从轻处理，只采取行政处罚。造假者没有受到足够严厉的制裁，而其从造假中所取得的利润数额却十分庞大，利益的驱使让很多人敢于冒险，藐视法律的权威，造假行为也因此十分泛滥，屡禁不止。例如，银广夏虚构利润745亿元的大骗局中，最先发现问题的不是政府及监督机构，而是财经杂志的记者。

（二）行业原因

1.企业盲目追求业绩

一个企业的业绩水平是评判企业成功与否的标准，也是政府和大众等利益相关者进行决策的重要指标。有些企业为了使自己的业绩看起来“好看”，在业务上采取不正当手段，在财务报表上弄虚作假，使企业“良好发展”，以此来获取政府的支持和信任，同时博得投资者的青睐，促进股价的上升。企业的这些举动，都依赖于会计人员在背后进行操纵，诚信问题也就由此产生。例如美国的“世通假账案”堪称是全球最大破产案。2002年，美国世界通信公司承认将一笔38亿美元的经营开支记到了资本开支上，从而使公司由亏转盈，多达15亿美元，这一公开承认使舆论为之哗然，通信公司也迅速破产，在这一丑闻之后，投资者的信心受到严重打击。从这个案例中我们可以看到，企业为了做好业绩、迷惑大众，不惜冒着巨大的风险进行造假，会计人员也在这样的行径中成为了最大的帮凶。

2.会计师事务所拉拢客户

从整个会计行业来看，诚实守信有利于建立良好的信誉，在公众面前树立公平公正的形象，提高行业的社会地位，增加收入。但是，具体到单个会计师事务所，情况却并不是这样。在竞争如此激烈的今天，不诚信的行为往往能够带来利润和收入，很多事务所迫于生存，为了拉拢客户，也不得不陷入了协助客户作假的泥潭。曾经“五大”中的安达信会计师事务所有着辉煌的历史和骄人的业绩，最终兵败“安然”，其原因就在于它从安然手中取得了巨额的收入，就忽略了这个能源巨头的违规操作、虚报盈余等举动。到后来安然公司的恶劣行径被发现调查，而安达信公司也在情急之下采取了销毁安然公司文件的行为，令大众极为唾弃。最终随着安然的破产，安达信事务所也因为严重失信而被迫关闭，退出江湖。

3.会计自身特点的局限性

会计作为一门学科，存在着很强的灵活性，而这也恰恰成为其局限性。首先，会计政策存在较大的选择空间，不同的企业在资产的运营、耗费方式等方面的差异，决定了资产的耗用、计价当采取不同的会计政策。其次，会计原则的特点也为虚假信息的产生提供了操作的余地。在我国会计中，我们是以权责发生制为确认基础，有大量的应计、预提和待摊项目，会计人员可以通过延迟或提前操纵确认时间来调整业绩；另外一些会计原则需要会计人员做出主观判断，而一旦由人的主动性来决定，作假也便有了可能。由此看来，会计政策和准则的特点也为“作假”提供了空间和便利。

（三）人员因素

1.会计人员受制于上级，独立性难以发挥

会计人员是会计信息的提供者，需要保持独立性和客观性。但是无论是企业中的会计师还是事务所的人员，都是受聘的员工，其薪酬、升迁、发展都是由上级决定，其会计行为在很大程度上受制于领导的权威。在自身生活可能遭受巨大损失的情况下，更多人只能在无奈中选择违背自己的良心，选择舞弊作假。国家会计学院课题组曾向全国各地企业的总会计师发放调查问卷，结果总会计在企业占的“一般”的比例是73.56%。这个结果表明总会计师们认为自己在财务中没有发挥主导作用。总会计师尚且如此，一般的会计人员在企业中所占的地位轻重可以想象。

2.公司的人员结构安排存在缺陷

我国大部分公司虽然由股东大会、董事会、监事会和管理层等组成，但是公司的实际监管和治理却十分乏力。在我国，很多公司的董事会成员多由内部管理人员组成，缺乏了外部独立董事的参与，董事会的独立性大受影响。有些公司的监事会的人员也主要来自公司内部，由一些干部和职工代表等组成，由于代表公司的权益和受自身职业素质有限，这些人员难以对董事会、管理层进行有效的监督。没有合格的人员对公司进行治理和监督，就难以保证公司的内部人员能有效约束自己的行为，出现一些会计舞弊、弄虚作假的现象也是难以避免的。

三、会计诚信问题的解决对策

（一）坚强社会制度方面的建设

会计制度建设主要包括会计制度本身和会计制度执行。可以通过加快会计准则的研究和制定来减少会计虚假信息的施展空间。具体的方式可以分为两个方面：

1.完善会计准则和会计制度

我国应不断完善会计准则和会计制度，减少和避免财务报告粉饰,主要包括：适当地调整会计准则和会计制度遵循的基本原则，当然近年来我国也在不断的完善会计准则。首先，应以提高会计信息的可靠性作为首要目标。其次，处理好统一性和灵活性的关系。应该在尽可能的范围内减少可供公司会计选择的余地，尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应该尽可能地明确规范，使得在一定程度上减少财务报告粉操作的可能性。

2.对于上市公司信息披露加以规范

应针对我国个别上市公司容易出现的信息披露问题加以严格规范。信息披露中主要是两方面的问题：第一是信息披露的非主动性。上市公司对会计信息披露抱着能少披露就少披露。而不是把它作为一种对股东负责任的行为。这种认识上的缺陷使得信息的披露是非主动性的，包括临时披露报告披露和滞后发布定期财务报告。第二是信息披露的虚假性。这是目前我国上市公司信息披露中出现得最频繁的。因为虚假性的存在，企业为了粉饰报表就会操作利润、资金使用情况不完整披露、披露内容捏造或具有误导性的信息等一系列问题。要从根本上解决公司信息披露问题，就必须加强公司治理完善内部控制体系，必须强化监事会等监督机构的职能和作用。

（二）改善公司治理结构

在公司治理中企业要重视内部组织机构的建立，包括建议完善的公司治理机构，如经理层、监事会、董事会及股东大会的权力制衡关系，尤其要充分重视独立董事职能的发挥；并按照风险管理八要素理论不断完善公司的风险应对和管理体系；强化企业内部审计主导的内部监督机制，主要是审计委员会的设立，保证其审计客观性、公正性和独立性。从而能不断完善公司的治理结构，防止会计信息失真。

[1][德]赫尔穆特·施密特.全球化与道德重建[M].北京社会科学文献出版，2001.

[2]乌云，刘晓燕.浅析会计信息失真的原因[J].呼伦贝尔学院报，2005,(12).

[3]张前.会计诚信探微[J].会计职业，2006，(6).